к.э.н. Кажмухаметова А.А., магистрант Ахмеджанова А.С.

Аудит на прединвестиционной стадии проек

Казахская финансово-экономическая академия, Республика Казахстан

Аудит на прединвестиционной стадии проекта

Отечественная и зарубежная практика сегодня демонстрирует множество примеров, когда многие аудиторские фирмы привлекаются к подготовке инвестиционных проектов, их бизнес-планов и технико-экономических обоснований, что связано с необходимостью «настройки» организационно-экономического механизма таких проектов для бесперебойной работы в сложных отечественных условиях. С другой стороны, ряд аудиторско-консалтинговых компаний принимают участие в аудите проектов, финансируемых международными организациями.

Такое положение связано с тем, что решения по поводу долгосрочных инвестиций являются  решениями финансового характера и должны обеспечить прежде всего финансовый эффект. Использование инструмента, способного подтвердить это на стадии подготовки, обеспечить контроль за сохранением потенциальной способности самого проекта, сохранить эту возможность на стадии реализации и, наконец, объективно оценить достигнутые результаты на последующих этапах, позволяет говорить об эффективном построении системы управления инвестиционным процессом.

На стадии подготовки долгосрочного инвестиционного решения аудиту отводится роль комплексной экспертизы, осуществляемой в связи с двумя возможными моделями реализации проекта – реализация проекта по схеме «предприятие - проект» и «проект - предприятие». В первом случае инвестору важно убедиться, что существующее предприятие, которое выступает в роли инициатора проекта, обладает признаками финансовой устойчивости, и именно для этого используется традиционный аудит.

Во втором случае велика роль экспертной оценки привлекательности проекта. Многоаспектность этой процедуры отражается в требованиях к информации, представляемой, например, для оценки проектов в управление проектного финансирования одного из отечественных банков. [1, с.376].

Исходный перечень документов по проекту:

- карточка подписей (или нотариально заверенная копия), а также достоверность лица, уполномоченного вести переговоры от имени клиента, оформленная в установленном порядке;

- инвестиционный формуляр в исходные данные для финансового анализа проекта;

- пояснительная записка по проекту (прикладывается в случае отсутствия ТЭО в бизнес-плане);

- заключение аудиторской проверки;

- финансовая отчетность заемщика;

- балансы предприятия (годовые и квартальные);

- пояснительные записки к балансам с расшифровкой (в частности, забалансовых обязательств клиента);

- письмо от «своего» банка об отсутствии (наличии) задолженности пред бюджетом и банком;

- справки (заверенные главным бухгалтером) об объемах реализации за последние 6 месяцев и выписки по счетам за последние 3 месяца (с подведением итогов по месяцам);

- графическая схема финансирования проекта и ролей участников, а также документы, подтверждающие прогресс, достигнутый в этом направлении (начиная с протоколов о намерениях и заканчивая копиями подписанных договоров, направленных на финансирование проекта);

- предпроектные исследования, ТЭО проекта и бизнес-план осуществления проекта;

- базовые контракты производственной фазы (договоры на обеспечение энергоносителями, сырьем, транспортом и т. д.);

- заключения экспертных организаций;

- учредительные и финансовые документы грантов/поручителей;

- предпроектные материалы.

Подготовка информации по такой схеме требует участия большого количества специалистов, в том числе и аудиторов-консультантов. На этой стадии уместно использование стандарта, отнесенного к специальной области аудита – проверка перспективной финансовой информации.

Согласно международным стандартам аудита по «перспективной финансовой информацией» понимается финансовая информация, основанная на допущенных относительно событий, которые могут произойти в будущем, и возможных действий субъекта. Эта информация носит чрезвычайно субъективный характер, и ее подготовка требует значительной работы по вынесению суждений. Перспективная финансовая информация может быть и в форме прогноза, перспективной оценки или их сочетания [2, с.810].

Перспективная финансовая информация относится к событиям и действиям, которые еще не произошли и могут не произойти. Изучение перспективной финансовой информации аудиторской организацией проводится для того, чтобы установить применимость использованных при ее подготовке допущений, т.е. их надежность, реалистичность и возможность использования для подготовки данной прогнозной финансовой информации, правильность ее подготовки и адекватность ее представления на основе использованных допущений. Нормы профессиональной этики говорят о том, что аудиторская организация должна отказаться от проведения исследования прогнозной финансовой информации в предполагаемых экономическим субъектом целях [3].

Информация стратегического характера может носить и достаточно высокий уровень, например, Налоговый кодекс РК. Такие документы важны для эксперта-аудитора в связи с тем, что на их основании можно производить оптимизацию налоговых платежей. Это относится, в частности, к инвестиционным налоговым преференциям – понятию, которое может использоваться  в отечественной практике инвестиционного проектирования для действующих предприятий [4].

Особое значение инвестиционные налоговые преференции имеют в связи с тем, что они являются наиболее сложной формой изменения срока уплаты налога и сбора, а это значит, что эксперт-аудитор должен тщательно отработать всю схему  финансовых отношений, возникающих в процессе разработки схемы инвестиционных  потоков денежных средств и возникающих в связи с этим потоков платежей. Аудитору важно знать, что от отсрочки, рассрочки и налогового кредита инвестиционные налоговые преференции отличаются прежде всего  основаниями предоставления, значительным сроком на который может предоставляться кредит, специальным порядком накопления и уплаты задолженности. На получение инвестиционного налогового кредита вправе претендовать только налогоплательщики-организации.

Аудитор должен обязательно учесть следующий порядок и условия предоставления инвестиционных налоговых преференций.

1) Инвестиционные налоговые преференции могут быть предоставлены организации, являющейся налогоплательщиком соответствующего налога, при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

а) проведение этой организацией научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ либо технического перевооружения собственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами;

б) осуществление этой организацией внедрической или инновационной деятельности, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов;

в)  выполнение этой организацией особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление ею особо важных услуг населению.

1) Основания для получения инвестиционных налоговых преференции должны быть документально подтверждены заинтересованной организацией.

2) Инвестиционные налоговые преференции предоставляются на основании заявления организации и оформляются договором установленной формы соответствующим уполномоченным органом и этой организацией.

3) Решение о предоставлении организации инвестиционных налоговых преференции принимается уполномоченным органом в течение 1 месяца со дня получения заявления.

Договор о инвестиционных налоговых преференциях должен содержать положения, в соответствии с которыми не допускается в течение срока его действия реализации или передача во владение, пользование или распоряжение другим лицам оборудования или другого имущества, приобретение которого организацией явилось условием для предоставления инвестиционного налогового кредита, либо определяются условия такой реализации (передачи). 

Литература:

1. Волков И.М. Грачев М.В. Проектный анализ: продвинутый курс: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2004, 495 с

2. Международные стандарты аудита в Казахстане. Алматы: Раритет, 2001, в 2-х томах

3. Ержанов М.С. Аудит-1. Алматы, 2005

4. Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», - Алматы: ИЦЦ «Дело», 2001, 384 с.