Сыроижко В.В.
Возможности применения учетной политики в соответствии с МСФО
Воронежский институт кооперации (филиал) АНО ВПО «БУКЭП», Россия
Возможности применения учетной политики в соответствии с МСФО
-->Под учетной политикой, согласно Международным стандартам финансовой отчетности, понимают конкретные принципы, основы, условия, правила и их практическое применение, принятые экономическим субъектом с целью подготовки и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности [2].
Каждый экономический субъект в начале конкретного периода финансово-хозяйственной деятельности формирует собственную учетную политику и следует ей как в текущем учете, так и при составлении финансовой отчетности по окончании отчетного периода.
Обычно выбор конкретных элементов, подлежащих раскрытию в учетной политике организации, определяется, главным образом, сферой и особыми условиями финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта.
Применительно к формированию бухгалтерской (финансовой) отчетности, учетная политика организации раскрывается для внешних заинтересованных квалифицированных пользователей финансовой информации.
Согласно Международным стандартам финансовой отчетности, в число подлежащих раскрытию элементов учетной политики следует включать лишь такие моменты, раскрытие которых будет помогать заинтересованным квалифицированным пользователям понять способы отражения операций и фактов в результативных показателях финансово-хозяйственной деятельности и финансового положения экономического субъекта [3,с.267].
К этим элементам следует отнести:
- порядок признания выручки;
- порядок формирования сводной отчетности;
- порядок признания и амортизации основных средств и нематериальных активов;
- порядок учета капитализации затрат по займам и иных затрат;
-порядок учета деятельности по выполнению договоров подряда;
- порядок учета аренды;
- порядок учета запасов;
- порядок учета затрат на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы;
- порядок учета налоговых платежей, в том числе отложенных;
- порядок учета и расчета резервов;
-порядок учета затрат на пенсионное обеспечение;
- порядок пересчета иностранной валюты и хеджирование;
- определение хозяйственных и географических сегментов, а также основы для распределения затрат между сегментами;
-определение денежных средств и их эквивалентов;
- порядок учета инфляции;
- порядок учета правительственных субсидий [1].
Несмотря на то, что указанный выше перечень элементов, подлежащих раскрытию в учетной политике, весьма обширный, однако, на практике, часто возникают моменты, которые не входят в данный перечень. Этому способствует и то, что экономический субъект индивидуален и не типичен. Поэтому Международные стандарты финансовой отчетности допускают расширение рекомендованного перечня элементов.
Все заинтересованные квалифицированные пользователи бухгалтерской (финансовой) информации должны иметь возможность сравнивать результативные показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности на протяжении ряда отчетных периодов. Проведение такой аналитической работы опирается на сопоставимость показателей финансово - хозяйственной деятельности экономического субъекта. Таким образом, МСФО предполагает, что в каждом исследуемом отчетном периоде необходимо применять единую методику учета и расчетов результатов финансово-хозяйственной деятельности, финансового положения и потоков денежных средств, то есть использовать единую учетную политику, сформированную по единым общепринятым правилам.
Изменение учетной политики возможно лишь в том случае, когда этого требуют принятые законодательные акты, изменения в стандартах, или тогда, когда данное изменение приведет к улучшению качества отражения финансово-хозяйственных событий и фактов различного характера в представляемой заинтересованным пользователям бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Изменение учетной политики в соответствии с МСФО 8 требует ретроспективного или перспективного подхода [6,с.192].
Согласно ретроспективному подходу новая учетная политика применяется к событиям и различного рода фактам хозяйственной деятельности таким образом, как если бы эта новая учетная политика использовалась всегда, с момента возникновения этих событий и фактов. (Для переходящих договоров на следующие отчетные периоды). Таким образом, результативные показатели, подлежащие сравнению, необходимо откорректировать в целях отражения новой учетной политики.
Перспективный подход означает применение новой учетной политики к событиям и фактам финансово-хозяйственной деятельности, происходящим после даты изменений в учетной политики. При этом события и факты финансово-хозяйственной деятельности прошлых периодов не корректируются.
В том случае, если проводимые изменения в учетной политике оказывают существенное воздействие на результативные показатели текущих или любых предшествующих периодов, а также могут оказать существенное воздействие на перспективу, экономический субъект должен раскрывать в ней следующую дополнительную информацию:
- причины проводимых изменений;
- суммы необходимых корректировок по каждому отчетному периоду;
- информацию о том, что вся сравнительная информация была пересчитана, или, что сделать это было практически невозможно.
Согласно МСФО 8 все корректировки, возникающие вследствие изменения учетной политики, включаются в расчет чистой прибыли за отчетный период [5,с.78].
Учетная политика организации должна быть сформирована таким образом, чтобы предусмотренные ею методы не противоречили ни одному из международных стандартов или интерпретаций, действующих на дату представления отчетности. Если при формировании учетной политики отсутствует возможность применения какого-либо стандарта, организация должна отразить этот факт в пояснениях к финансовой отчетности.
Отступления от МСФО возможны лишь в исключительных случаях, когда, по мнению составителей финансовой отчетности, применение этого стандарта исказит представление о результатах деятельности организации [4,с.136]. В этих случаях в пояснениях к финансовой отчетности подлежит раскрытию следующая информация:
- мнение руководства организации о том, что в представленном виде финансовая отчетность достоверно отражает финансовое положение организации и результаты ее деятельности;
- название стандарта, от которого допущено отступление, и его причины;
- принятый организацией порядок учета;
- финансовые последствия допущенного отступления.
В этой части примечаний, кроме того, раскрывают:
- базовые оценки, используемые в финансовой отчетности (эта информация имеет особое значение в случаях, когда организация применяет не один, а несколько методов оценки. В этих случаях в пояснениях указывают, как именно оцениваются те или иные виды активов и обязательств);
- другие положения учетной политики организации, способствующие лучшему пониманию финансовой отчетности.
Литература:
1. МСФО 1 «Представление финансовой отчетности»
2. МСФО 8 «Учетная политика, изменения в расчетных бухгалтерских оценках и ошибки»
3. Вахрушина М.А. Международные стандарты финансовой отчетности:
учебник. – 4-е изд., перераб. И доп. – М.: Рид Групп, 2011. – 656 с. – (Национальное экономическое образование).
4. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учебник. – 3-е изд., испр. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2008. – 512 с. – (Высшее образование).
5. Соколова Е.С. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебно-методический комплекс. – М.: Изд. Центр ЕАОИ. 2008. – 186с.
6. Международные стандарты финансовой отчетности: российская практика применения / С.А. Умрихин, Ю.В. Ильина. – М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2007.-432с. (Библиотека журнала « Российский бухгалтер»).