Абдуллина Р.И.

Налоговый учет нематериальных активов

Для целей налогообложения амортизируемым имуществом признается нематериальный актив со сроком полезного использования более двенадцати  месяцев и соответствующей первоначальной стоимостью (п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РК).

НИОКР по завершении могут стать амортизируемым имуществом, если организация оформит исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, которые в соответствии с налоговым законодательством признаются нематериальными активами (п. 3 ст. 257 НК РК).

Согласно ст. 262 НК РК при списании стоимости нематериальных активов на расходы текущего периода организация может выбрать один из трех вариантов (п. 9 ст. 262 НК РК):

1. Нематериальные активы амортизируются в обычном для нематериальных активов порядке. Для этого согласно п. 2 ст. 258 НК РК определяется срок полезного использования исходя из:

2. срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РК или применимым законодательством иностранного государства, а по некоторым нематериальных активов - на собственное усмотрение, но не менее двух лет (п. 2 ст. 258 НК РК);

3. полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного производственной программой или бизнес-планом.

4. Нематериальные активы - бывшие НИОКР учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение 2 лет. Если стоимость нематериальных активов, созданного в результате НИОКР, несущественна (а его использование предполагается в течение непродолжительного времени) и не включена в состав прямых расходов в соответствии со ст. 318 НК РК, то этот вариант по срокам списания и несложном подходе, очевидно, имеет больше преимуществ перед первым.

5. нематериальные активы могут иметь минимальную стоимость или вообще не иметь стоимости в случае списания затрат в периоде их осуществления, например через созданный резерв по обесценению НИОКР или при списании расходов по НИОКР сразу после завершения очередного этапа работ.

Порядок учета амортизационных отчислений по нематериальным активам отражается в учетной политике для целей налогообложения. При этом суммы расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, ранее включенные в состав прочих расходов, восстановлению и включению в первоначальную стоимость нематериальных активов не подлежат.

По нематериальным активамв новой редакцией ст. 262 НК РК также предусмотрено, что в случае реализации НМА, полученного в результате осуществления расходов на НИОКР по Перечню научных работ, установленному Правительством Российской Федерации (Постановление №988), с убытком, убыток не учитывается для целей налогообложения.

Литература:

1. Стандарты бухгалтерского учета Республики Казахстан/ Составитель В.И Скала. Сборник документов,- Алматы, ТОО «ЛЕМ», 2009.

2. Основы международных стандартов финансовой отчетности и их сопоставление с Казахстанскими стандартами бухгалтерского учета //Бюллетень бухгалтера, 48 ноябрь 2004.

3. Кодекс Республики Казахстан  «О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс) (с изменениями и дополнениями по состоянию на 25.03.2011 г.)