Коробейко А.С.

Внутренний аудит формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль

Внутренний аудит формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль

Актуальность проведения внутреннего аудита по исчислению и уплате налога на прибыль заключается в определении правильности расчета налогооблагаемой базы с учетом изменений налогового законодательства, вступивших в силу с 1 января 2013 года. К тому же, вовремя выявленные внутренним аудитом нарушения помогут избежать штрафных санкций и пени по налогу на прибыль.

В первую очередь при проверке данных показателей следует руководствоваться Законом РБ от 22.12.1991 № 1330-XII "О налогах на доходы и прибыль" (с изменениями и дополнениями). Кроме того, начиная проверку расчета налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, необходимо проверить правильность заполнения формы налоговой декларации,  утвержденной Постановлением МНС РБ от 22.12.2008 № 110 "Об утверждении форм налоговых деклараций (расчетов), Инструкции о порядке ведения регистров налогового учета по налогу на прибыль…".

При проверке расчетов по налогу на прибыль необходимо проверить правильность исчисления отдельных составляющих налогооблагаемой базы по данному налогу, а также правильность ведения соответствующих регистров.

Таким образом, регистр доходов от реализации должен вестись в разрезе сводной информации о следующих показателях (при их наличии):

- выручка от реализации произведенных товаров, выполненных работ, оказанных услуг (кредит счетов 90, 91);

- выручка от реализации товаров, приобретенных для последующей реализации (кредит счета 90);

Сумма нарастающим итогом за налоговый период по данному регистру переносится в строку 1 налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль.

Отметим, что с 1 января 2013 г. п. 4 ст. 127 НК РБ выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав организации будут отражать на дату признания ее в бухгалтерском учете по методу начисления, с учетом ст. 2 Закона от 26.10.2012 № 431-З «О внесении изменений и дополнений в НК РБ».

Регистр расходов, приходящихся на доходы от реализации, ведется в разрезе сводной информации о следующих показателях (при их наличии):

- затраты по производству и реализации произведенных товаров, выполненных работ, оказанных услуг;

- покупная стоимость товаров приобретенных;

- затраты по реализации товаров приобретенных;

- налоги и сборы, уплачиваемые из выручки, полученной от реализации.

Сумма нарастающим итогом за налоговый период по данному регистру переносится в строку 2 налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль.

Кроме этого, с 1 января 2013 г. распределению на сумму затрат по фактически реализованным товарам, а также относящихся к остаткам товаров на конец налогового периода, подлежат транспортные расходы и проценты по кредитам, займам, включаемые в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг). Остатки нераспределенных затрат (транспортных расходов и процентов по кредитам, займам), образовавшиеся на 1 января 2013 года, могут быть учтены плательщиком наряду с аналогичными затратами, понесенными в 2013 году, при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2013 год в полном объеме.

Регистр доходов от внереализационных операций ведется в разрезе сумм каждого вида доходов, относящихся к доходам от внереализационных операций. Сумма нарастающим итогом за налоговый период по данному регистру переносится в строку 4.1 налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль.

Внереализационные доходы, причитавшиеся к получению и не полученные до 1 января 2013 г., отражение которых в соответствии со статьей 128 НК РБ не приходится на указанную дату либо после нее, подлежат отражению по мере поступления оплаты, но не позднее 31 декабря 2013 года.

Регистр внереализационных расходов ведется в разрезе сумм каждого вида расхода, относящегося к внереализационным операциям. Сумма нарастающим итогом за налоговый период по данному регистру переносится в строку 4.2 налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль.

Для эффективного проведения аудита особое внимание также нужно обратить на содержание учетной политики предприятия и оценить влияние на прибыль имеющихся расхождений в методике бухгалтерского и налогового учета.

Своевременное выявление нарушений норм налогового законодательства по исчислению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль путем проведения качественного внутреннего аудита поможет избежать штрафных санкций и других административных мер в отношении организации. Отделом аудита на предприятии также могут даваться практические рекомендации по устранению негативных последствий выявленных нарушений.

Литература:

1. Об особенностях налогообложения прибыли в 2013 году (письмо МНС Республики Беларусь от 29.11.2012 № 2-2-23/2432);

2. Налог на прибыль: новации-2013 (Комментарий к отдельным нормам гл. 14 Налогового кодекса РБ, в ред. Закона РБ от 26.10.2012 № 431-З);

3. Постановлением МНС РБ от 22.12.2008 № 110 "Об утверждении форм налоговых деклараций (расчетов), Инструкции о порядке ведения регистров налогового учета по налогу на прибыль, о некоторых вопросах заполнения налоговых деклараций (расчетов) и о признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов МНС РБ".