Плахтинская В.А., Поплавская Е. С.

Сравнительная характеристика учета инвестиций в недвижимость в Республике Беларусь и по МСФО IAS 40 «Инвестиционное имущество»

Полесский государственный университет, Беларусь

Сравнительная характеристика учета инвестиций в недвижимость в Республике Беларусь и по МСФО IAS 40 «Инвестиционное имущество»

Организация и реформирование отечественной системы бухгалтерского учета в соответствии с МСФО является довольно актуальной на сегодняшний день проблемой. Учитывая, что в настоящее время широкое распространение получила деятельность организаций, связанная с приобретением или созданием объектов недвижимости с целью их последующей передачи в операционную аренду, необходимо рассмотреть актуальные вопросы отражения в финансовой отчётности указанного имущества, которые регулируются МСФО 40 "Инвестиционная собственность".

Цель реформирования системы бухгалтерского учета – приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности.

В соответствии с МСФО (IAS 40) инвестиционное имущество – недвижимость (земля или здание), находящаяся во владении (собственника или арендатора по договору финансовой аренды) с целью получения арендных платежей или прироста стоимости капитала, или того и другого.

Наиболее близким объектом учета МСФО 40 «Инвестиционное имущество» в белорусской практике являются доходные вложения в материальные активы, учитываемые на счете 03 «Доходные вложения в материальные активы».

В соответствии с Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 №50  "Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов" доходными вложениями в материальные ценности являются вложения организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование с целью получения дохода. Таким образом, имеет место несоответствие понятий инвестиционная собственность (МСФО 40) и доходные вложения в материальные активы. На основании этого произведем сравнительную характеристику данных понятий.

Критерий сравнения

Доходные вложения в материальные ценности

Инвестиционная собственность

Краткая характеристика

вложения в различные объекты, имеющие материально-вещественную форму и предоставляются организацией или предприятием во временное пользование или владение.

недвижимость или имущество, которое

Предоставление прав

объекты могут предоставляться по договорам аренды, проката или найма

организация или предприятие имеет право распоряжаться имуществом на основании права собственности или договора финансовой аренды

Основная цель

основная цель доходных вложений в материальные ценности - это получение дохода.

инвестиционная собственность предназначена для получения арендных платежей, доходов от прироста стоимости капитала

Примечание. Источник: Собственная разработка.

На основе анализа представленной  таблицы можно сделать вывод о том, что в основном понятия имеют много схожих свойств. Но существенное различие состоит в том, что инвестиционную собственность рассматривают как инструмент для инвестирования, потенциальный доход от которой складывается из двух составляющих: арендных платежей от возможной сдачи объекта в аренду и изменения его первоначальной стоимости во времени.

Расхождения между белорусской системой бухгалтерского учета и МСФО приводят к  различиям между отчетностью, составляемой в Республике Беларусь и в западных странах. Поэтому инвесторы и финансовые институты используют для оценки финансового состояния белорусских организаций финансовую отчетность, подготовленную в соответствии с МСФО.

В Республике Беларусь инвестиционная  недвижимость  принимается  к  бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости и отражается на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Первоначальной  стоимостью  приобретенных,  сооруженных, изготовленных  объектов  инвестиционной  недвижимости  признается сумма фактических затрат на их приобретение, сооружение, изготовление, доставку, установку и монтаж, понесенных до передачи их в пользование. В  случае  приобретения  инвестиционной  недвижимости  на условиях  отсрочки  платежа, ее  первоначальной  стоимостью  признается стоимость, указанная в договоре.

После  принятия  к  бухгалтерскому  учету  инвестиционной недвижимости по первоначальной стоимости организация вправе выбрать один  из  двух  вариантов  бухгалтерского  учета  инвестиционной недвижимости (по  первоначальной (переоцененной) или  справедливой стоимости), который  применяется  ко  всем  объектам  инвестиционной недвижимости в организации. 

Затраты  на  поддержание  инвестиционной  недвижимости  в рабочем состоянии включаются в расходы того отчетного периода, к которому они относятся. В  бухгалтерском учете  делаются  записи по  дебету  счетов 20 «Основное  производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные  расходы», 26 «Общехозяйственные  расходы», 44 «Расходы  на  реализацию» и  других  в  корреспонденции  с  кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - при осуществлении работ  подрядным  способом  и  по  дебету  счета 23 «Вспомогательные производства» в корреспонденции с кредитом счетов 10 «Материалы», 69 «Расчеты  по  социальному  страхованию  и  обеспечению», 70 «Расчеты  с персоналом  по  оплате  труда» и  других - при  осуществлении  работ хозяйственным способом.

Признание инвестиционной недвижимости прекращается при ее выбытии  в  результате  реализации, передачи  в  финансовую  аренду, физического  износа, гибели, внесения в уставный капитал.

Финансовый  результат  от  выбытия  инвестиционной недвижимости  определяется  вычитанием  из  дохода  от  выбытия  ее  стоимости  за  вычетом  накопленной  амортизации, налогов  и  расходов, связанных с выбытием инвестиционной недвижимости.

Таким образом, изучив экономическую сущность доходных вложений в материальные ценности в отечественной и зарубежной практике, можно сделать вывод о том, что в основном данные понятия имеют много схожих свойств, однако есть и различия. Эти различия приводят к  расхождениям между отчетностью, составляемой в Республике Беларусь и в западных странах. При этом отчетность, составленная по международным стандартам, позволяет получить более точную картину положения дел в компании. Поэтому инвесторы и финансовые институты используют для оценки финансового состояния белорусских организаций финансовую отчетность, подготовленную в соответствии с МСФО.

Литература:

1. План счетов бухгалтерского учета Республики Беларусь

2. МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная собственность»

3. МСФО 40 / пер. О. Аскери, В. Тарусин, Л. Ходырев; под ред.С. перевезенцев, К. Сумин. - М.: Аскери-АССА, 2006