Муравлёва Т.В.

Налоговое регулирование деятельности негсударственных пенсионных фондов

Налоговое регулирование деятельности НПФ

Организацию налогообложения участников системы негосударственного пенсионного страхования в России можно рассматривать с позиции налогообложения деятельности непосредственно негосударственных пенсионных фондов (НПФ), а также с позиции вкладчиков негосударственных пенсионных фондов и получателей выплат.

Если говорить о системе налогообложения непосредственно негосударственных пенсионных фондов, то необходимо исходить из того, что представляет собой НПФ. В соответствии с федеральным законом №75-ФЗ, негосударственный пенсионный фонд – это организационно – правовая особая форма некоммерческой организации социального обеспечения, исключительным видом деятельности которой является негосударственное пенсионное обеспечение участников фонда на основании договоров о негосударственном пенсионном обеспечении населения с вкладчиками фонда в пользу участников фонда [1]. Российская налоговая система реформируется по пути унификации налогоплательщиков, но в полной мере приравнять коммерческие организации и негосударственные пенсионные фонды невозможно, да и специфика деятельности последних накладывает определённый отпечаток на систему налогообложения.

Особый интерес вызывает налогообложение прибыли НПФ. Глава 25 Налогового кодекса предусматривает особенности налогообложения доходов негосударственных пенсионных фондов.  В соответствии со статьёй 295 НК РФ относятся:

В соответствии со ст.295 главы 25 НК РФ Доходы и расходы негосударственных пенсионных фондов определяются раздельно по доходам и расходам от:  размещения пенсионных резервов, инвестирования пенсионных накоплений, уставной деятельности указанных фондов.

Будучи некоммерческими организациями, НПФ нацелены главным образом на консолидацию средств для выплаты дополнительной пенсии. Имея дело с "длинными" деньгами, они обязаны заботиться о безопасности вкладов в интересах участников (будущих пенсионеров), инвестируя согласно закону пенсионные резервы исключительно в целях их сохранения и прироста. Это правило считается нарушенным, если резервы фонда используются для каких-либо иных целей, как личных (скажем, управляющего), так и общественно полезных (например, для займа Фонду обязательного медицинского страхования на льготных условиях).

Пенсионные взносы и накопления по закону являются собственностью фонда, а не вкладчиков или участников. Сделано это для защиты прав будущих пенсионеров. Ведь если бы взносы оставались в собственности предприятия-вкладчика, оно могло бы использовать их для своих финансовых нужд. В случае банкротства или просто для погашения долгов предприятие отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. При несостоятельности вкладчика по закону о банкротстве будущие пенсионеры должны были бы встать в единую очередь наряду с другими его кредиторами[1].

В целях налогообложения доход, полученный от размещения пенсионных резервов, определяется как положительная разница между полученным доходом от размещения пенсионных резервов и доходом, рассчитанным исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации и суммы размещенного резерва, с учетом времени фактического размещения, за исключением дохода, размещенного на солидарных пенсионных счетах, по итогам налогового периода. Доходы от размещения пенсионных резервов облагаются налогом на прибыль только в части, превышающей ставку рефинансирования, начисленную на сумму размещенных пенсионных резервов.

Кодекс требует от НПФ определить «положительную разницу между полученным доходом от размещения пенсионных резервов и доходом, рассчитанным исходя из ставки рефинансирования». Причем расчетный доход нужно определять «с учетом времени фактического размещения» и «при условии размещения указанных средств по пенсионным счетам».

Таким образом, фонд должен рассчитать, сколько резервов у него размещено в каждый конкретный момент. Ведь только обладая этой информацией, можно начислить на сумму этих резервов ставку рефинансирования «с учетом времени фактического размещения». Однако в статье 295 НК РФ не приведена методика такого расчета. Значит, НПФ должен разработать ее самостоятельно.

Особого интереса заслуживает система налогообложения инвестирования пенсионных накоплений. Налог на инвестиционный доход существенно снижает доходы от инвестиций и является важным фактором, регулирующим деятельность организаций негосударственного пенсионного страхования. Для развития негосударственного пенсионного страхования в России необходимо реформировать существующую систему налогообложения с учётом того, что НПФ имеют статус некоммерческой организации. Было бы целесообразным не только освободить от налогообложения инвестиционный доход негосударственного пенсионного фонда, но и коренным образом реформировать систему налогообложения НПФ. В частности, отменить налог на прибыль организаций, уплачиваемый НПФ, компенсировав выпадающие доходы бюджета  налогом на доходы физических лиц, уплачиваемым с пенсий, начисляемых НПФ. Это позволит с одной стороны, стимулировать получение максимального инвестиционного дохода, а с другой - обеспечить прозрачность деятельности НПФ.

Реформирование пенсионной системы требует более активного участия застрахованных лиц в негосударственном пенсионном страховании. Наиболее простой и действенный способ привлечения вкладчиков в НПФ – это заключение договоров с корпоративными клиентами. Государство стимулирует более активное участие работодателей в добровольном пенсионном обеспечении путём предоставления им льгот по уплате налогов

При создании корпоративной пенсионной программы, предприятие имеет ряд налоговых льгот. Например, по налогу на прибыль:

2. Инвестиционный доход, увеличивающий пенсионные накопления Вкладчика, не облагается налогом на прибыль в пределах ставки рефинансирования ЦБ РФ (ст. 295 НК РФ)

Операции, связанные с негосударственным пенсионным обеспечением не подлежат налогообложению НДС (п.3 пп.7 ст.149 гл21 ч.2 НК). Налогом на доходы физических лиц пенсионные взносы предприятия также не облагаются (п. 1, ст. 213.1 НК РФ). При этом обязательным условием является наличие у НПФ соответствующей лицензии.

Пенсионные взносы не признаются объектом налогообложения единым социальным налогом, если у налогоплательщиков - организаций такие выплаты осуществлены из чистой прибыли (п. 3, ст. 236 НК РФ)

В том случае, если работодатель по собственному желанию, в обход существующих институтов пенсионного страхования пожелает выплачивать дополнительную пенсию своему работнику, то такие выплаты будут подлежать налогообложению НДФЛ. Также подлежит налогообложению НДФЛ  выкупная сумма, в случае ее выплаты при расторжении договора между предприятием и НПФ, за исключением пенсионных взносов, внесенных работником в свою пользу при применении паритетной схемы финансирования пенсии.

Пенсионные взносы, внесенные физическим лицом на свой именной пенсионный счет до 1 января 2007 года, не облагались никакими налогами, так как прошли налогообложение в момент получения им дохода (заработной платы или других источников). (абз. 6 п.1 ст.2131 НК РФ) , а с 1 января 2007 года удержанный работодателем на стадии получения дохода НДФЛ в соответствии со статьей 219.4 НК РФ государство обязуется возвращать как социальный налоговый вычет.

При существующей налоговой нагрузке работодатели крайне неохотной участвуют в софинансировании пенсионных программ. Более того, существующая налоговая система тормозит развитие системы добровольного пенсионного страхования. На Западе большинство пенсионных систем работает по принципу ЕЕТ. По этой модели от налогообложения освобождаются взносы в НПФ и доход, полученный от их инвестирования на фондовом рынке, а налог взимается только при выплате пенсий. Федеральная служба по финансовым рынкам (ФСФР) предлагает для корпоративных пенсионных программ завершить реализацию системы налогообложения  принципу EET. Снятие налоговых барьеров с корпоративных программ может составить мощную поддержку развитию всей пенсионной системы. Однако побочным эффектом применения принципа ЕЕТ может стать наличие «серых» схем ухода от уплаты налогов. Поэтому применение этой системы возможно лишь при одновременном усилении контроля за финансовыми потоками средств, направленных на пенсионное страхование.

Система налогообложения – один из наиболее важных и действенных инструментов государственного регулирования добровольного пенсионного страхования, но далеко не единственный. Необходим комплексный подход к реформированию системы государственного регулирования и развития негосударственного пенсионного страхования в стране [3]. Ей должны быть присущи следующие  отличительные черты: независимость от числа граждан, участвующих в процессе дополнительного пенсионного страхования; освобождение от налогообложения взносов на именные пенсионные счета в пределах установленного норматива, а также освобождение от налогообложения инвестиционных операций с пенсионными резервами; способность НПФ аккумулировать свободные денежные ресурсы; социальная направленность системы дополнительного пенсионного страхования, выражающаяся в соответствии величины пенсионных выплат реальному жизненному уровню граждан; введение налога на доходы физических лиц с пенсионных выплат, но по пониженной ставке (например, 5%); эффективность капитализации пенсионных накоплений и ормирования негосударственных пенсий; универсальность и надежность негосударственной пенсионной системы.

Однако в первую очередь необходима замена налога на прибыль организаций, уплачиваемого НПФ минимальным налогом на страховые выплаты. При этом плательщиками минимального налога должны стать получатели страховых выплат, а объектом обложения – полученные страховые выплаты. По аналогии с налогом на доходы физических лиц и налогом на прибыль организаций, уплачиваемого с дивидендов, ставку можно установить на уровне 9%[2]. Также по аналогии определить порядок и сроки уплаты минимального налога. А на негосударственные пенсионные фонды возложить функции налоговых агентов по исчислению, удержанию у получателей страховых выплат и уплате в бюджет данного налога.

Литература:

1. Федеральный закон РФ «О негосударственных пенсионных фондах» №75-ФЗ в редакции от 03.12.2012 N 242-ФЗ, от 03.12.2012 N 243-ФЗ)

2. Муравлёва Т.В. Финансовая основа пенсионного страхования. Финансы в меняющемся мире. М.: Академия бюджета и казначейства Министерства финансов РФ  2012

3. . Соколов А.П. Необходимость и организация государственного регулирования негосударственного пенсионного страхования/ В сб. науч. трудов "Научный потенциал третьего тысячелетия: новый взгляд.". - Саратов: Изд. КУБиК 2012.

[1]