Кумахова И.З., Кунбутаева М.Б.

Объективное обоснование НДС как косвенного налога

Кабардино-Балкарский государственный университет, Россия

Объективное обоснование НДС как косвенного налога

С самого зарождения финансовая наука стремилась дать ответ на вопрос о роли косвенных налогов для государства. Первые обсуждения преимущества косвенных налогов можно найти в финансовой программе древнего Китая «Гуань-цзы» (IVв. до н.э.). Данная программа признавала наиболее полезными и разумными для общества именно косвенные налоги. В XVIII веке А.Смит считал, что уменьшая спрос населения налоги на предметы потребления влекут сокращение производства, но без них государство не получит необходимых доходов. Российская финансовая наука также не изучала косвенные налоги. Так, русский экономист Л.В.Ходский отмечал, что косвенные налоги не могут быть отнесены к числу таких форм, которые, господствуя в финансовой системе, отвечали бы основным требованиям рациональных налогов. Но вместе с тем, как подчеркивал другой русский экономист Н.Тургенев, «платящий не может отложить потребление соли или хлеба на несколько времени и поэтому всегда должен покупать сии предметы и, следовательно, платить подати (удобно или неудобно)».[1]

Развитие теории и практики косвенного налогообложения привело к тому, что в ХХ веке появился совершенно новый вид налога – налог на добавленную стоимость (НДС). Необходимость применения такого показателя как добавленная стоимость в качестве объекта налогообложения в европейских странах была обусловлена построением общего рынка. В частности, Римский договор 1957 года о создании Европейского Сообщества (ЕС) предусматривал разработку, и применение мер, направленных на гармонизацию систем косвенного налогообложения стран-членов, а наличие НДС в налоговой системе стало обязательным условием вступления в ЕС.[2]

Налог на добавленную стоимость – это косвенный федеральный налог, взимаемый на всех стадиях производства и реализации товаров (работ, услуг). Иными словами можно сказать, что НДС – косвенный многоступенчатый налог, взимаемый с каждого акта продажи, начиная с производственного и распределительного циклов и кончая продажей потребителю. Объектом налога является добавленная стоимость – стоимость, которую, например, производитель в обрабатывающем производстве, предприниматель в сфере распределения, агент рекламы, парикмахер, фермер и т.д. добавляют к стоимости сырья, материалов или к стоимости тех товаров и продуктов, которые он приобрел для создания нового изделия или услуги. Однако некоторые авторы придерживаются иного мнения. Они считают, что используемая в Российской Федерации система взимания НДС не основана на непосредственном выявлении и обложении налогом добавленной стоимости, как это происходит во многих европейских странах, в которых этот налог играет роль встроенного регулятора экономики. Вместо этого налогом облагаются составляющие добавленной стоимости: стоимость реализованных товаров, работ, услуг.[3]

Добавленную стоимость можно представить как сумму выплачиваемой заработной платы (V) и получаемой прибыли (m): ДС = V+ m. В то же время добавленную стоимость можно представить как разность сумм поступлений за проданную продукцию (B) и произведенных затрат (И): ДС = В – И. Такой метод расчета налога на добавленную стоимость называют инвойсным методом: налогоплательщик выписывает покупателю товара (работы, услуги) специальную (по установленной форме) счет-фактуру, увеличивая цену товара (работы, услуги) на сумму налога, которая указывается отдельно. Из полученного от покупателя налога налогоплательщик вычитает сумму налога, уплаченного им при приобретении необходимых для производственных нужд товаров (работ, услуг) и выделенного в счете-фактуре поставщика. Разница вносится в бюджет.

Таким образом, продавец товара не несет никакого экономического бремени, связанного с уплатой НДС, при покупке сырья и материалов, так как покупатель его товара компенсирует эти затраты. Процесс переложения налога завершается, когда товар приобретает конечный потребитель.[4]

Исходя из теории Кенэ и Тюрго, которые классифицировали все налоги на прямые и косвенные, можно выделить следующие основания для доказательства:

1. Различия налогов следует искать в условии переложения налогового бремени на потребителя. Т.е. налоги, которые непосредственно падают на налогоплательщика и не могут быть переложены на потребителя путем включения в цену товара, следует считать прямыми. Все остальные налоги являются косвенными. Разберем данное основание на примере НДС:

Допустим, что товар проходит три стадии до того, как он попадет к конечному потребителю. Тогда

НДС1 (изготовителя) = (с1+ m1 + v1) х %НДС,

НДС2 (оптовый продавец) = (с1+ m1 + v1) х %НДС + (с2+ m2 + v2) х %НДС,

НДС3 (розничный продавец) = (с1+ m1 + v1) х %НДС + (с2+ m2 + v2) х %НДС + (с3+ m3 + v3) х %НДС.

2. Различие налогов сводится к административному признаку классификации налогов, согласно которой прямые налоги взимаются через именные списки и кадастры, а косвенные – связаны только с ценами продаж. Т.е. прямые налоги имеют отношение только к доходам и имуществу, а косвенные – к ценам на потребляемые товары.

Например, земельный налог - существует Государственный земельный кадастр, Единый государственный реестр земель, а относительно налогов на имущество – Государственный кадастровый учет недвижимого имущества и т.д. Прямые налоги связаны либо с доходом, либо с имуществом. А НДС связан именно с реализацией товаров и не зависит от имущества, либо дохода организации. По НДС не ведется никаких кадастров и реестров, он включается в цену товара: Ц = С/С+П+НДС.

3. Различие налогов сводится к классификации налогов, основанной на том, что прямые налоги взимаются непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика по принципу его платежеспособности. При косвенном налогообложении платежеспособность определяется опосредованным путем, исходя из расходов данного лица. Прямыми считаются те налоги, в основу которых были положены показатели длительной платежеспособности налогоплательщика (доход, имущество), а при косвенном налогообложении ситуация зависит от временной (случайной) платежеспособности, т.е. для косвенного налогообложения необходимо построить расходный бюджет налогоплательщика. А в случае с НДС ясно видно, что его  поступления зависят от доходов конечного потребителя, а не от доходов налогоплательщика.

Чем выше платежеспособность конечного потребителя (носителя налога)- тем выше его потребление - тем выше реализация – тем больше поступление суммы НДС. Учитывая данные о поступлении НДС в федеральный бюджет России за годы существования данного налога, можно заметить, что его доля в доходах бюджета возросла, несмотря на то, что за последние годы произошло увеличение удельного веса поступлений от налога на прибыль предприятий и подоходного налога с физических лиц.[5] Это можно рассматривать как положительный фактор, так как косвенное налогообложение имеет прежде всего фискальную направленность, в меньшей степени влияя на характер и структуру экономического роста.

Литература:

1. Ядгаров Я.С. История экономических учений /М. - 2009.

2. Ильин А.В. Налог на добавленную стоимость: экономическая природа, проблема обоснованности возмещения и механизм ее решения// Финансы. – 2005. - №3

3. К. Браун, Дж. Масгрейв Налоги и налогообложение в РФ / М., Эксмо – 2006, стр170.

4. И.Г. Русакова, В.А. Кашин Налоги и налогообложение  / М., Юнити – 1998, стр. 182.

5. www.nalog.ru / «О поступлении администрируемых ФНС России доходов и выполнении задания по их мобилизации в федеральный бюджет».