Сижажева С.С., Аппоева Ж.
Внутренний аудит в системе управления предприятием
университет им. Х.М. Бербекова, Россия
Внутренний аудит в системе управления предприятием
Главной целью внутреннего аудита является совершенствование деятельности организации. В экономической литературе часто можно встретить утверждение, что основными задачами внутреннего аудита являются выявление ошибок и нарушений для последующих организационных выводов и применение мер по наказанию виновных лиц. В действительности это скорее функции ревизии. Ключевыми же задачами внутреннего аудита является обнаружение и оценка рисков, нахождение слабых сторон в работе компании и, на основе полученных данных, внесение рекомендаций, позволяющих снизить риски и повысить как эффективность отдельных участков бизнеса, так и в целом по предприятию. [2]
Другой важной целью внутреннего аудита является помощь персоналу организации плодотворно выполнять свои функции. Речь идет о том, что внутренние аудиторы предоставляют управленческому аппарату предприятия данные анализа, оценки, рекомендации и прочую необходимую информацию, полученную в результате глубокого анализа работы тех или иных участков предприятия для принятия краткосрочных решений и контроля над соблюдением выполнения бизнес-плана.
Внутренний аудит является относительно новой системой контроля и имеет следующие особенности:
1) проводится внутри компании работниками отдела внутреннего аудита (аудиторами);
2) данное подразделение вводится по инициативе руководства предприятия;
4) расходы, связанные с содержанием внутреннего аудита, берет на себя сама организация.
В ходе развития внутреннего аудита как органа внутрифирменного контроля, в разные периоды времени перед ним ставились различные задачи. В настоящее время выделяют 5 задач внутреннего аудита в компаниях:
1) оценка соблюдения процедур;
2) оценка составляющих внутреннего контроля;
3) содействие менеджменту в совершенствовании и ре-инжиниринге бизнес-процессов;
4) помощь в реализации принятой стратегии бизнеса;
Проанализировав вышеизложенное, следует сделать вывод, что внутренний аудит является самым широким, многоликим и современным органам контроля, который помогает организации достичь поставленных целей, используя систематизированный и последовательный подход к оценке и повышению эффективности управления рисками, контроля и системы корпоративного управления. Так понимается внутренний аудит в лучшей международной практике. Именно с таким пониманием сегодня работают уже многие внутренние аудиторы, практикующие в России.[3]
Как показывает практика, понимание роли внутреннего аудита в нашей стране и за рубежом довольно весомо отличается друг от друга. Различия наблюдаются как в предназначении данной службы, так и в поставленных перед ним задачах.
Анализ системы внутреннего аудита в западноевропейских странах, дает основания считать, что основными достоинствами их системы является большая разработанность нормативной базы, нежели в нашем государстве. В качестве примера можно привести закон Сарбейнза — Оксли (Sarbanes-Oxley Act) или, как его еще называют, закон SOX, Стандарты по ведению внутреннего аудита, состоящие из чаще всего из трех групп: главные стандарты (General Standards), стандарты документации (Documentation Standards) и стандарты принятия решений (Audit Resolution Standard). Кроме того, вопросом разработки методической и нормативной базы занимаются многочисленные объединения аудиторов.
К примеру:
1)Американский Институт Дипломированных Бухгалтеров является национальной профессиональной организацией по подготовке специалистов по аудиту, в том числе и внутреннему;
2)Комитет по стандартам бухгалтерского финансового учета (Financial Accounting Standards Board-FASB) является организацией, которая формулирует общепринятые принципы бухгалтерского учета и аудита (Generally Accepted Accounting Principles - GAAP). Эти принципы являются самыми важными в системе внутреннего аудита;
3)Национальная Ассоциация Бухгалтеров (National Assotiation of Accountans - NAA) сосредотачивает свое внимание на практике управления предприятием и контролю над рисками и др.
Органом, которому подчиняется отдел внутреннего аудита, является совет директоров, представляющий интересы собственника.
У нас же внутренний аудитор представляется скорее ревизором или «минимизатором» налоговых рисков: от него ждут информацию о злоупотреблениях, о возможных претензиях внешних аудиторов или налоговых инспекторов, он отвечает за получение положительного заключения и отсутствие штрафов. Поэтому и подчиняется он зачастую главному бухгалтеру или финансовому директору. Хотя этот имидж постепенно меняется, особенно в крупных холдингах, которых западные партнеры, да и сама жизнь заставляют менять представление о внутреннем аудите. То есть многие наши передовые предприятия уже имеют или формируют службы внутреннего аудита, работающие по принятой на западе модели. [5]
Создавая систему внутреннего аудита на предприятии, в первую очередь, необходимо определиться с основной стратегией и структурой самого органа. Мы предлагаем визуально разделить орган на три взаимосвязанные составляющие: люди, технология и управление знаниями.
Люди - основной капитал любой службы внутреннего аудита. Их знания, профессиональные качества, опыт и креативные способности и есть основные инструменты, правильное применение которых позволит аудиторской команде эффективно выполнять свою работу, тем самым обеспечив качественный внутренний контроль.
Аудит информационных систем (информационных технологий) предполагает проверку безопасности информационных систем компании и рациональности их использования. Управление знаниями - основа роста внутреннего аудита. Эта задача представляется особенно важной, т.к. внутреннему аудиту свойственна текучка кадров, а знания должны оставаться именно там, где «проживает» внутренний аудит. [4]
Одной из ключевых проблем, активно обсуждаемых профессиональными внутренними аудиторами, является вопрос повышения эффективности работы внутреннего аудита.
Как показывает опыт, первым и самым главным шагом на пути к решению данной проблемы является разработка и внедрение системы оценок работы сотрудников отдела внутреннего аудита. Каждая организация самостоятельно определяет перечень параметров, характеризующих эффективность службы, разрабатывая процедуры расчета и оценки ключевых показателей с тем, чтобы получить объективную оценку.
Наиболее распространенными критериями оценки эффективности являются показатели количественные и качественные. Однако наблюдается тенденция к увеличению количества параметров и добавления таких, как оценка психологического состояния внутренних аудиторов, степень коммуникативности менеджмента и др. По нашему мнению, система оценок должна быть четко систематизирована, находиться в определенной взаимосвязи и процедуры проверки необходимо проводить в определенной последовательности.
Важно понимать, что оценка деятельности СВА - это комплексная задача, которая решается не по результатам формальной инспекционной проверки, а в ходе длительного и творческого процесса, учитывающего стратегические задачи, стоящие перед организацией, а также изменения реалий в области внутреннего аудита, что приводит к повышению требований, предъявляемых к СВА. [1] Кроме того, основной задачей оценки работы данной службы является обнаружение резервов, выявление слабых сторон для внесения необходимых изменений в план работы отдела и, соответственно, повышения качества работы внутреннего аудита.
Второй шаг - разработать программу гарантированного повышения качества работы службы на основе анализа полученных результатов оценки системы внутреннего аудита. Разрабатывая подобную программу, внутренний аудит должен установить процесс мониторинга и оценки общей эффективности программы повышения качества, которая должна охватывать все виды деятельности внутреннего аудита и на постоянной основе отслеживать его эффективность.
Третий шаг - оценка достигнутого уровня эффективности работы отдела внутреннего аудита, после внедрения программы повышения качества функционирования.
И, наконец, завершающий четвертый этап, - это принятие решений о внесении корректирующих воздействий со стороны руководства организации по отношению к СВА. В качестве корректирующих воздействий можно использовать: разработка регламентирующих документов, дополнительное обучение внутренних аудиторов и контролеров, наказания за невыполнение внутренних регламентов (выговор, отстранение от выполнения задания, лишение премии и др.).
Таким образом, создание эффективной системы внутреннего аудита в компании позволит:
- обеспечить эффективное функционирование, устойчивость и максимальное (согласно установленным целям) развитие организации в условиях многоплановой конкуренции;
- сохранить и эффективно использовать ресурсы и потенциал организации;
- своевременно выявить и минимизировать коммерческие, финансовые и иные риски в управлении организацией;
- сформировать адекватную современным постоянно меняющимся условиям хозяйствования систему информационного обеспечения всех уровней управления, позволяющую своевременно адаптировать функционирование организации к изменениям во внутренней и внешней среде.
Подводя итог вышесказанному, следует отметить, что, безусловно, компании, решившейся на создание службы внутреннего аудита, придется преодолевать разнообразные трудности. Однако если их удастся преодолеть, компания получит не только реальную возможность повысить эффективность управления, но и другие преимущества.
Литература:
1. Соколов Б. Роль службы внутреннего аудита в компании // Финансовый директор, №6/2007
2. Сонин А. Немного о внутреннем аудите // 10-2009, №4/2010
3. Сотрудники некоммерческого партнерства «Институт внутренних аудиторов». О профессии внутреннего аудитора // Экономика бизнеса, №13/2009
4. В.Е. Хромов, Д.А. Пашковский. Оценка эффективности деятельности службы внутреннего аудита в финансовых организациях // Управление в кредитной организации. – 2011.- №5
5. www.iia-ru.ru Сайт Института внутренних аудиторов