Дайрабаева А.С., Жумашев Е.Е.

Совершенствование учета затрат на производство бумажно-тарной продукции с применением трансфертной цены

Казахская финансово-экономическая академия, Республика Казахстан

Совершенствование учета затрат на производство бумажно-тарной продукции с применением трансфертной цены

Важнейшей задачей современной системы учета является формирование достоверной информации,  необходимой для учета и анализа, и поэтому большое внимание уделяется внутренним процессам, протекающим на предприятиях. Кроме того, на предприятиях необходимо иметь сбор информацию о затратах каждого структурного подразделения, составление ими внутренней отчетности. На основе этих данных производится оценка деятельности каждого подразделения и отдельно деятельности менеджеров в соответствии индивидуальной ответственностью, а также формированием трансфертных (внутренних) цен.

Проблемы внутреннего ценообразования весьма актуальны для экономической деятельности отечественных производителей продукции, а особенно для предприятий со сложным технологическим процессом и структурой управления, к которым относятся бумажно-тарные предприятия. Вопросы внутреннего ценообразования рассматривались такими ученными и специалистами, как К.Н. Алданиязов [1], М.А. Вахрушина [2], И.П. Денисова [3], Друри. К. [4], Г. Искакбаева [5], Кондраков Н.П. [6].

В настоящее время одни авторы предлагают использовать в качестве трансфертной цены показатель переменной себестоимости, другие отмечают, что в качестве трансфертной цены необходимо использовать полную или производственную себестоимость, третьи предлагают использовать в качестве базы рыночные цены. Проблема в данном случае заключается в установлении наиболее справедливой цены, на основании которой будет составляться отчетность, показатели которой будут наиболее реально отражать результаты деятельности каждого первичного подразделения предприятия.

Трансфертная (внутренняя) цена применяется при коммерческих операциях между подразделениями одного и того же предприятия. Наибольшую актуальность вопросы формирования трансфертных цен имеют при наличии права у подразделения предприятия самостоятельно выходить на внешних покупателей. В этом случае от правильного формирования трансфертной цены будет зависеть общее финансовое положение организации. Если же продукция подразделения полностью потребляется внутри предприятия, то трансфертная цена является лишь учетной категорией, необходимой для обеспечения хозяйственных связей между внутренними подразделениями предприятия, но при этом она не влияет на конечные результаты предприятия.

Трансфертное ценообразование рассматривается в рамках учета по центрам ответственности.

Трансфертное ценообразование предполагает установление той цены, которая отражает результаты деятельности каждого структурного подразделения с учетом его вклада в общие результаты. Трансфертная цена – это цена, назначаемая одним центром ответственности на продукцию (услуги и работы), поставляемую другому центру ответственности этого же предприятия. 

Такая схема ценообразования схожа с принципами формирования внутренних цен при хозяйственном расчете, применявшимися на отечественных предприятиях в период перестройки. Сущность внутренних хозрасчетных цен сводится к определению цен на промежуточные продукты (полуфабрикаты), передаваемые из одного подразделения предприятия в другое. Это означает, что учет ведется по местам возникновения затрат, который хорошо налажен на отечественных предприятиях. Несмотря на некоторые сходства, имеются и различия. Так, при определении трансфертной цены для каждого центра ответственности учитываются не только все прямые и накладные расходы центра, а также определенный процент дохода, который мотивирует центр ответственности. При использовании трансфертных цен и доходы, и расходы центров оцениваются при помощи этих цен. 

Главной функцией системы трансфертного ценообразования являются сбор и обмен информацией, необходимой для принятия оптимальных управленческих решений по повышению доходности структурных подразделений предприятия. Однако  эта функция должна быть реализована таким образом, чтобы принятые решения одним подразделением не повлияли негативным образом на результаты деятельности другого подразделения, поэтому менеджеры должны принимать решения, исходя из стратегических задач предприятия в целом.

Из предлагаемых методов выделяются следующие основные методы определения трансфертных цен:

- трансфертные цены, основанные на рыночных ценах. Применяется этот метод тогда, когда подразделение предприятия (центр ответственности) обладает внешними и внутренними заказами, и разрабатываются прейскурантные цены;

- трансфертные цены, в основе которых  лежит себестоимость продукции плюс определенная доля дохода, которую хочет получить соответствующий  центр ответственности;

Наиболее часто на практике используемым методом является метод, основанный на рыночных ценах, что позволяет создать внутри предприятия конкурентную борьбу, которая в свою очередь, будет стимулировать центры ответственности к принятию оптимальных решений в рамках общей стратегии предприятия. Использование рыночных цен в качестве трансфертных соответствует к концепции центров дохода и делает возможной оценку деятельности менеджеров и подразделений, основанную на финансовых результатах.

При использовании рыночных цен как трансфертных, необходимо соблюдать  существующие принципы:

- покупающее подразделение должно покупать у себя до тех пор, пока продающее подразделение придерживается внешних рыночных цен;

- при несоблюдении продающей стороной внешних цен покупатель имеет право на покупку продукции со стороны;

- продающее подразделение должно обладать правом на реализацию своей продукции на стороне.

Прежде чем рассчитать трансфертную цену, необходимо знать себестоимость продукции (полуфабрикатов) и с учетом этого показателя определить долю выгоды, которую хочет получить подразделение,  но при этом она должна быть приемлемой для другого подразделения (центра ответственности). Следует отметить, что используется переменная себестоимость или так называемая усеченная себестоимость. Переменная себестоимость образуется при классификации затрат на переменные и постоянные, она выступает в качестве теоретической основы системы «директ-костинг» в зарубежных странах. Переменная себестоимость и показатель оптимальности маржинальный доход могут быть использованы в качестве отправной точки в расчете трансфертных цен между центрами.

Синтетический и аналитический учет затрат на уровне центров ответственности целесообразно организовывать непосредственно в подразделениях, что вызовет необходимость передачи части функций центральной бухгалтерии в данные подразделения.

В соответствии с предлагаемой схемой организации управленческого учета ответственность за организацию бухгалтерского учета в центрах ответственности несет руководитель подразделения. В подразделениях  учет затрат на производство ведут на соответствующем субсчете счетов 8110 и 8410 (каждому центру ответственности открывается отдельный субсчет в соответствии со спецификой деятельности ТОО «Казполиграф») в соответствии с выбранной методикой учета затрат. Расходы на управление собираются на счете 7210 «Административные расходы» для дальнейшего распределения по объектам учета, организации и обслуживанию подразделения. Счет 7210 «Административные расходы» в подразделениях не открывается. Затраты подразделения, связанные с реализацией их продукции, формируются в финансовом расчетном центре в размере установленного процента к объему реализации каждым подразделением. Этот процент определяется в начале года в соответствии со сметой предлагаемых расходов по реализации продукции. Финансовый результат от производства продукции в подразделениях целесообразно определять на счете 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг». Выручка, полученная от реализации, зачисляется на субсчет расчетного счета подразделения. Счет 6010 предлагается использовать как сопоставляющий для определения финансовых результатов подразделений. Счет 7100 «Расчеты по реализации продукции и оказанию услуг» с субсчетами для каждого подразделения используется в финансово-расчетном центре. Финансовый результат деятельности центров ответственности можно формировать, введя дополнительно синтетический счет 6280/1 «Потенциальные доходы и расходы центров ответственности». В дальнейшем в целях контроля и анализа деятельности центра ответственности информация, отраженная на этом счете, может быть сопоставлена с финансовым результатом, формируемым в рамках финансового учета на счетах 6000 «Доход от реализации продукции и оказания услуг» и 7100 «Расходы по реализации продукции и оказания услуг».

В соответствии с предлагаемой методикой по дебету счета 7100 отражается реализованная продукция по фактической себестоимости, а на кредите – та же продукция по отпускным (договорным, трансфертным) ценам. Для выявления финансового результата от реализации продукции сравнивают полную себестоимость реализованной продукции с ее стоимостью по отпускным внутрихозяйственным ценам. Счет 7110/1 «Расходы от реализации продукции и оказания услуг» ведется в подразделениях, передающих свою продукцию на общехозяйственный склад. В финансово-расчетном центре для расчетов с подразделениями целесообразно выделить счет 7110/2 «Расчеты с подразделениями по реализации продукции (работ, услуг)».

На исследуемом предприятии взаимоотношения между структурными подразделениями необходимо организовать с учетом интересов каждого участника производства продукции, что поможет вывести систему управления на новый уровень и послужит базой  для использования трансфертных цен.

Проанализировав методы расчета трансфертных цен и особенности процесса производства бумажно-тарных предприятий, можно сделать вывод, что для этих предприятий целесообразным является применение метода, основанного на затратах и доле  дохода.

Для исчисления трансфертной цены на бумажно-тарных предприятиях рекомендуем использовать производственную нормативную себестоимость продукции, так как будет формироваться производственная себестоимость на основе установленных норм и нормативов на производственные ресурсы. Причем предварительное определение норм расхода ресурсов облегчит сбор информации и сам процесс расчета трансфертной цены.

Доля дохода, включаемая в состав цены, определяется на основе общего уровня дохода, который планирует получить предприятие. При определении трансфертной цены по формуле «себестоимость плюс доход» структура цены будет выглядеть следующим образом:

- материалы;

- оплата труда рабочих;

- отчисления от оплаты рабочих;

- накладные расходы.

Трансфертная цена по истечении определенного периода времени  может корректироваться при изменении: технологии производства; цен на ресурсы и услуги; ассортимента изготавливаемой продукции.

Таким образом, проблема трансфертного ценообразования весьма актуальна и в настоящий момент есть все предпосылки для ее развития на бумажно-тарных предприятиях. Несомненно, главное -  предоставить самостоятельность подразделениям и соблюдение ответственности внутри каждого подразделения и во взаимоотношениях между ними.

Литература:

1. Алданиязов К.Н. Управленческий учет и анализ: Учебное пособие. – Алматы: Юридическая литература, 2010. – 368 с.

2. Вахрушина М.А Бухгалтерский управленческий учет. – М.: «Финстатинформ», 2000 г.

3. Денисова И.П. Управление издержками и ценообразование. – М.: Экспертное бюро, 1997 г.

4. Друри. К. Введение в управленческий производственный учет. – М.: «Аудит», 1999 г.

5. Искакбаева Г. 2х2 = 5 или как формируется трансфертная цена // Налоговый консультант. – 2002. – №6. – С. 9-12.

6. Кондраков Н.П. Эккаунтинг для менеджеров. Бухгалтерский учет и финансово-экономический анализ. Учебное пособие. - М.:Дело, 1998 г.