Аудит поступления и выбытия основных средств

Бересневич А.В., Дрозд И.А.

Аудит поступления и выбытия основных средств

Полесский государственный университет, Беларусь, г.Пинск

-->

Проверка поступления и выбытия основных средств проводится путем сверки данных Главной книги с показателями регистров синтетического и аналитического учета. Проверяется правильность отражения данных первичных документов в регистрах аналитического и синтетического учета, записей в Главной книге.

Проверка отражения операций на счетах бухгалтерского учета производится на основании данных журнала-ордера № 13.

Полнота и своевременность оприходования основных средств определяется путем сопоставления даты отражения операций в журнале-ордере № 13 с датами, указанными в первичных документах (актах ввода объектов в эксплуатацию, приемки-передачи основных средств и др.).

Устанавливается, правильно ли определена первоначальная стоимость объектов основных средств.[1, с 215]

При этом следует учитывать, что для объектов, приобретенных за плату у других организаций и лиц, первоначальная стоимость определяется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку.

Первоначальная стоимость основных средств, полученных безвозмездно, определяется по рыночной стоимости на дату его оприходования.

При безвозмездном получении объектов основных средств от организаций одной формы собственности по решению собственника или уполномоченного им органа первоначальная стоимость может быть увеличена на сумму начисленной амортизации.[2, с 174]

На предприятие 22 марта 2011 г. от поставщика поступил компьютер. Таблица 1 – Поступление основного средства

По данным бухгалтерского учета				По данным проверки
Хозяйственная операция	Кт	Сумма	Документы	Дт	Кт	Сумма
1.Перечислены деньги поставщику за приобретенный компьютер	60	51	3202920	Платежное поручение	60	51	3202920
2. Стоимость компьютера без НДС	08-4	60	2669100	ТТН	08-4	60	2669100
3. Отражена сумма НДС	18-3	60	533820		18-3	60	533820
4. Отражены командировочные расходы	20	71	50500	Командировочное удостоверение	08-4	71	50500
6. Оприходование объекта основных средств на основании акта ввода в эксплуатацию в сумме фактических затрат	01-1	08-4	2669100	Акт приемки-передачи ОС-1, инвентарная карточка	01-1	08-4	2719600

По результатам проверки выявлено, что командировочные расходы ошибочно отнесены на затраты, а не на увеличение стоимости основного средства. В результате этого:

1. балансовая стоимость компьютера занижена на сумму командировочных расходов, т.е. на 50500 руб.

2. неверно рассчитана месячная амортизация

3. занижена балансовая прибыль на 50500 руб., следовательно неверно будет определен налог на прибыль

В бухгалтерском учете необходимо сделать корректировочные исправительные записи:

Дт 20 Кт 71 50500

Дт 08-4 КТ71 50500

Дт 01-1 Кт 08-4 2669100

Дт 01-1 Кт 08-4 2719600

Одним из этапов аудита является выбытие основных средств.

Проверка выбытия основных средств производится на основании первичных документов и данных, приведенных в журнале-ордере № 13.

В процессе проверки устанавливается, своевременно и правильно ли оформлены акты на списание, указаны ли в них все требуемые реквизиты, правильно ли составлен расчет результатов ликвидации объекта. Рассматриваются все расходы, связанные с ликвидацией объектов и отнесенные в дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы». Проверяется полнота оприходования материальных ценностей и запасных частей, полученных от ликвидации основных средств.[1, с 255]

В проверяемом периоде в организации выбыло одно основное средство. Выбытие произошло по факту реализации 9 февраля 2011 г. объекта основных средств.

По данным бухгалтерского учета				По данным проверки
Хозяйственная операция	Дт	Кт	Сумма	Документы	Дт	Кт	Сумма
1.Поступление денежных средств от покупателя в порядке предоплаты	51	62	6120000	Платежное поручение	51	62	6120000
2. Списание первоначальной стоимости выбывающего объекта	01-9	01-1	4847020		01-9	01-1	4847020
3. Списание амортизации выбывающего объекта	02-1	01-9	4847020		02-1	01-9	4847020
4. Начислен НДс в бюджет при реализации основных средств	91-3	68-2	1020000		91-3	68-2	1020000
5. Списание расходы автовышки при демонтаже крана-штабелера без НДС	20	60	777016	Счет-фактура	91-2	60	777016
6. Отражен НДС	18-1	60	155403		18-1	60	155403
7. Передача основных средств покупателю	62	91-1	6120000	ТТН	62	91-1	6120000
8. Отражена прибыль от релизации основных средств	91-9	99	5100000		91-9	99	4322984

Таблица 2 - Выбытие объекта основных средств

В ходе аудиторской проверки выявлено, что расходы при демонтаже основного средства не были включены в состав операционных расходов, что привело к занижению прибыли от операционных доходов и расходов на сумму 777016 руб.

Для исправления допущенной ошибки следует сделать следующие корректирующие записи:

Дт 20 Кт 60 777016

ДТ 91-2 Кт 60 777016

Дт 91-9 Кт 99 5100000

Дт 91-9 Кт 99 4322984

По окончанию проверки составляется аудиторское заключение. Аудиторское заключение подписывается руководителем аудиторской организации и лицами, которые проводили проверку. К нему прилагается подписанная и скрепленная печатью заказчика (клиента) бухгалтерская (финансовая) отчетность, в отношении которой выражается аудиторское мнение. Пакет указанных документов должен быть прошнурован, пронумерован полистно, скреплен печатью аудиторской организации (при ее наличии) и (или) подписью руководителя аудиторской организации. [3, с 317]

Литература:

1. Хмельницкий, В.А., Ревизия и аудит: учеб. Пособие/В. А. Хмельницкий, Т.А. Гринь-Минск: БГЭУ, 2011 – 475

2. Лемеш, В. Н. Ревизия и аудит: учеб. пособие для студентов ВУЗов по эконом. специал. / В. Н. Лемеш. – Минск: Издательство Гревцова, 2010. - 265 с.

3. Пупко Г.М. Аудит и ревизия: Учебник. Мн.: Книжный Дом; Мисанта, 2009. - 512 с.