Лещенко Е.В., Яхно Д.А.

Аудит затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции

АУДИТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

Цель проверки учета затрат на производство — установление обоснованности формирования и правильности учета издержек производства.

Задачами проверки учета затрат на производство являются: проверка документальной обоснованности, правомерности и своевременности включения в состав затрат на производство расходов, произведенных организацией; проверка правильности группировки затрат по экономическим элементам, по местам возникновения и организации аналитического учета; оценка качества инвентаризаций незавершенного производства; арифметический контроль по данным сводного учета; проверка правильности учета затрат для целей налогового учета.

Источниками информации для проведения аудита учета затрат на производство продукции являются учетные регистры аналитического и синтетического учета. Кроме того, используют данные аудита основных средств, нематериальных активов, материальных запасов, фонда оплаты труда, денежных средств и другую информацию, отражающую использование хозяйственных средств. [1]

Проверка производственных затрат является трудоемким процессом, требующим от проверяющего знания, помимо нормативных и инструктивных материалов, также особенностей исчисления себестоимости продукции в отдельных отраслях и видах деятельности. Поэтому до начала документальной проверки аудитору необходимо изучить организационные и технологические особенности организации, специализацию, масштабы и структуру каждого вида его деятельности, дать оценку системе внутреннего контроля учета затрат.

Далее проверяющему необходимо дать оценку соблюдения выбранного организацией метода учета затрат и калькулирования себестоимости и последовательно осуществлять процедуры проверки обоснованности и правильности включения отдельных видов затрат в состав себестоимости продукции; правильности учета и распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов, затрат вспомогательных производств, операций по учету брака, недостачи и потерь в производстве, учету и оценке незавершенного производства.[2]

На заключительном этапе проверки проверяется организация аналитического учета затрат на производство, сводного учета затрат и правильность исчисления себестоимости продукции.

В ходе контроля затрат на производство проверяющий должен установить: обоснованность применяемого организацией метода учета затрат и порядка калькулирования себестоимости продукции и его неизменность в течение проверяемого периода; правильность разграничения производственных затрат по отчетным периодам; состав и обоснованность отнесения отдельных видов затрат на себестоимость продукции; обоснованность распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов по объектам калькуляции; правильность учета и распределения затрат вспомогательных производств; организацию учета возвратных отходов и брака; правильность применяемой корреспонденции счетов и др.

На основе изучения учетной политики и особенностей производства в организации, проверяющий выясняет обоснованность применяемого на практике метода учета производственных затрат и варианта сводного учета затрат. При этом он должен помнить, что используемые методы учета затрат с точки зрения способа предварительного контроля делятся на нормативные и ненормативные. Сводный учет затрат может быть организован в одном из двух вариантов: полуфабрикатный и бесполуфабрикатный.

В ходе проверки затрат на производство следует прежде всего обратить внимание на разграничение издержек по временным стадиям, для установления соблюдения следующего требования Основных положений по составу затрат: затраты на производство продукции должны включаться в себестоимость продукции того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от предварительной или последующей оплаты.

Далее в ходе проверки для выяснения поставленных задач целесообразно проверить обособленно каждый элемент затрат, исследуя при этом данные проверки по предыдущим разделам общего плана аудита (операции по учету основных средств, товарно-материальных ценностей, кассовые, банковские, расчетные и кредитные операции).

Проверяя структуру материальных затрат, необходимо убедиться в том, что их стоимость состоит не только из расхода материальных и топливно-энергетических ресурсов, но и некоторых затрат на оплату работ и услуг производственного характера, в частности выполненных другими организациями и хозяйствами данной организации, не относящимися к основному виду деятельности. Также необходимо убедиться в обоснованности списания материалов, топлива, энергии на затраты производства, а также в соблюдении выбранного метода и точности оценки материальных ресурсов.

При проверке элемента «Расходы на оплату труда» контролю подвергается правомерность выплат из фонда оплаты труда, включаемых в себестоимость продукции, и выплат, направленных на потребление, за счет прибыли.

Руководствуясь Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, в ходе проверки аудитор должен проследить, чтобы величина начисленной амортизации по каждому объекту не превышала их балансовую стоимость, а также установить обоснованность отнесения начисленной амортизации на издержки производства.

Так как элемент «Прочие затраты» объединяет широкий блок денежных затрат и отчислений, включаемых в себестоимость продукции, то в ходе проверки следует установить: правильность включения в затраты производства экологического налога, налога на землю, отчислений в инновационные фонды; обоснованность отражения в учете расходов по уплате процентов за пользование банковскими кредитами; законность отражения в учете расходов по командировкам, представительских расходов, расходов на рекламу, информационных и аудиторских услуг, расходов на подготовку кадров, имея в виду то, что данные расходы в целях ведения налогового учета включаются в состав затрат на производство и реализацию продукции в пределах утвержденных в законодательном порядке норм и др.

Типичные ошибки в учете затрат на производство: неправильное отражение в учете нормируемых расходов; неправильная оценка остатков незавершенного производства;  неправильное разграничение расходов по отчетным периодам; несоответствие применяемого метода учета затрат методу, зафиксированному в учетной политике; необоснованное включение в себестоимость отдельных видов затрат.

На основе анализа выявленных ошибок и отклонений намечаются резервы снижения себестоимости продукции.

Литература:

1. Хмельницкий, В.А., Аудит и аудит: учеб. Пособие/В. А. Хмельницкий, Т.А. Гринь-Минск: БГЭУ, 2011 – 475

2. Управленческий учёт. Методы калькулирования себестоимости. / М.Ю.Горелова. – М.: ООО ИИА «Налог Инфо», ООО «Статус-Кво 97», 2007. – 56 с.

3. Постановление Совета Министров Республики Беларусь «О составе затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)» от 23.07.2001г.  N 1081 (с дополнениями и изменениями в ред. постановлений Совмина от 10.02.2009 N 183, от 10.07.2009 N 922).