Линкевич Т. С.

Аналитические процедуры:национальная и международная практики

Полесский государственный университет, Беларусь

АНАЛИТИЧЕСКИЕ ПРОЦЕДУРЫ: НАЦИОНАЛЬНАЯ И МЕЖДУНАРОДНАЯ ПРАКТИКИ

В соответствии с Законом Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности» республиканские правила аудиторской деятельности являются обязательными для аудиторских организаций и аудиторов - индивидуальных предпринимателей, а также для аудируемых лиц. В настоящее время на основе Международных стандартов аудита (далее МСА) разработано 38 республиканских Правил аудиторской деятельности (далее ПАД), содержащих соответствующие требования и принципы проведения аудита. Республиканские правила аудиторской деятельности максимально приближены к Международным стандартам аудита, при этом ряд республиканских правил включают дополнительные нормы и положения, соответствующие законодательству Республики Беларусь. В случае отсутствия республиканских правил в какой-либо области аудита в соответствии с действующим законодательством по аудиторской деятельности при разработке правил аудиторской организации можно руководствоваться Международными стандартами аудита, правилами (стандартами) аудиторской деятельности других стран, с учетом особенности проведения аудита и требований законодательства Республики Беларусь.

При выполнении сравнительного анализа аналитических процедур могут использоваться разнообразные методы: от простого сравнения до комплексного анализа, использующего математические и статистические методы. Выбор метода зависит от профессионального суждения аудитора.

Аналитическая процедура представляет собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей аудируемых лиц с целью выявления необычных или неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснение их причин (в ред. постановлений Минфина от 04.07.2007 N 109, от 24.09.2007 N 140). Применение аналитических процедур основывается на ожидании того, что между полученными аналитическими данными существуют связи. Наличие и исследование этих связей обеспечивают получение необходимых аудиторских доказательств о полноте, точности и действительности учетных данных.

Содержание и характер аналитических процедур, используемых в аудите, раскрываются в МСА 520 «Аналитические процедуры». В этом стандарте приведены рекомендации для проведения аналитических процедур, а также степени доверия к результатам аналитических процедур при аудиторских проверках. В нем подчеркивается, что аудитор должен применять аналитические процедуры при планировании и на обзорной стадии аудита. Эти процедуры могут применяться и на других стадиях.

Рассмотрев республиканские ПАД и МСА 520 «Аналитические процедуры», можно сделать вывод, что правила аудиторской деятельности Республики Беларусь приближены к международным стандартам, но по некоторым разделам имеются отличия, которые в большей степени, в частности МСА, являются детализированными. Данные отличия имеются в следующих разделах:

«Аналитические процедуры как процедуры проверки по существу»

«Аналитические процедуры при проведении общей обзорной проверки в конце аудита»

В разделе «Аналитические процедуры при планировании аудита» МСА 520 указано на необходимость применения аудитором аналитических процедур на стадии планирования для получения представления о бизнесе и выявления зон возможного риска, поскольку это позволяет выявить ранее не известные аудитору аспекты бизнеса и помочь определить характер, сроки и объем прочих аудиторских процедур. В Республиканских же ПАД на этапе планирования выполнение аналитических процедур способствует пониманию финансово-хозяйственной деятельности заказчика, определению областей потенциального аудиторского риска, выявлению аспектов деятельности аудируемого лица, о которых аудитор не был осведомлен, и может помочь определить необходимость, характер, время выполнения аудиторских процедур.

Раздел «Аналитические процедуры как процедуры проверки по существу» содержит информацию о том, что степень, с которой аудитор полагается на процедуры проверки по существу в целях снижения риска необнаружения в отношении определенных утверждений в финансовой отчетности, может основываться на детальных тестах, аналитических процедурах или их сочетании. Перечислены факторы, которые аудитор должен рассмотреть, если намерен выполнить аналитические процедуры в качестве процедур проверки по существу.

В разделе «Аналитические процедуры при проведении общей обзорной проверки в конце аудита» сказано, что аудитор должен применять аналитические процедуры ближе к концу или непосредственно в конце аудита при формулировании общего вывода о том, соответствует ли финансовая отчетность в целом представлению о бизнесе, которое сложилось у аудитора. Предполагается, что выводы, сделанные по результатам таких процедур, должны подтвердить выводы, сделанные во время аудита отдельных компонентов или элементов финансовой отчетности, а также помочь при формулировании общего вывода относительно обоснованности финансовой отчетности. Допускается тем не менее, что указанные процедуры могут выявить области, требующие проведения дальнейших процедур. В соответствии с республиканскими ПАД на завершающем этапе аудита аналитические процедуры способствуют выявлению в отчетности существенных искажений и других финансовых проблем. Выводы, сделанные в результате таких процедур, позволяют прийти к заключению о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в целом или выявить области, требующие дополнительных аудиторских процедур.

Вид аналитических процедур зависит от целей их проведения, доступности и достоверности информации, необходимой для их проведения, вида деятельности аудируемого лица, профессионального суждения аудитора. По результатам исследования в МСА 520 «Аналитические процедуры» по сравнению с республиканскими ПАД «Аналитические процедуры» приводится более подробный порядок действий аудитора по выполнению аналитических процедур:

- в качестве процедур проверки по существу;

-при проведении общей обзорной проверки в ходе завершения аудита.

Результаты планирования, выполнения аналитических процедур, а также анализа необычных или неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов фиксируются в рабочей документации аудитора и служат основой для составления заключения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Аналитические процедуры должны выполняться на протяжении всего процесса аудита. В процессе непосредственного проведения аудита при исследовании необычных или неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов аналитические процедуры могут выполняться в сочетании с другими аудиторскими процедурами. Выполнение аналитических процедур условно можно разделить на четыре основные этапа: определение целей, выбор вида, выполнение и анализ результатов выполнения.

Литература:

1. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 07.02.2001 N 9 "Об утверждении нормативных правовых актов" (вместе с "Правилами аудиторской деятельности "Использование результатов работы внутреннего аудита", "Правилами аудиторской деятельности "Аналитические процедуры")

2. Международные стандарты аудита: http://www.consensus-audit.ru/audit-info/article/mezhdunarodnyie-standartyi-audita-uchebnik/7/4/ - [Электронный ресурс]

3. Официальный сайт Министерства финансов РБ: http://www.minfin.gov.by/rmenu/auditing/msa/sravnenie_msa/ - [Электронный ресурс]