Казак М.А.
Ошибки, выявляемые в ходе аудиторской проверки хозяйствующих субъектов Республики Беларусь
Полесский государственный университет, Беларусь
Ошибки, выявляемые в ходе аудиторской проверки хозяйствующих субъектов Республики Беларусь
Большинство ошибок, выявляемых в ходе аудиторской проверке обусловлено несоблюдением либо неправильным применением нормативных правовых актов, регламентирующих порядок ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности, оформления первичных учетных документов. Бухгалтерские ошибки, обнаруживаемые у аудируемых организаций, можно классифицировать следующим образом:
1) ошибки, допущенные при разработке учетной политики;
2) ошибки в части составления и представления первичных учетных документов;
3) ошибки, произошедшие при составлении бухгалтерской отчетности;
4) ошибки в части ведения бухгалтерского учета;
-->
Рассмотрим более подробно о выявляемых ошибках в ходе аудиторской проверки.
Чаще всего при проверке учетной политики выясняется, что в учетной политике отражены не все аспекты учета, когда в соответствии с законодательством у организации есть право выбирать:
- способы погашения стоимости отдельных предметов в составе средств в обороте (за исключением специальных инструментов и специальных приспособлений: штампов, пресс-форм и других подобных предметов) [2];
-варианты расчета амортизации по основным средствам (исходя из месячной нормы или суммы) [3];
-периодичность и варианты создания резервов по сомнительным долгам [4].
Зачастую в учетной политике отсутствует применяемый организацией рабочий план счетов бухгалтерского учета (который она разрабатывает на основе типового плана счетов бухгалтерского учета, но при этом уточняет содержание отдельных субсчетов, приведенных в типовом плане, исключая или объединяя их, а также вводит дополнительные субсчета), график документооборота, альбом применяемых форм первичных учетных документов [5].
Опыт аудита бухгалтерской отчетности показывает, что наиболее распространенной ошибкой является неполнота сведений, подлежащих раскрытию в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности, а именно отсутствие информации:
- о событиях, произошедших после отчетной даты и существенно повлиявших на величину активов и пассивов в отчетности (Типовой перечень фактов, которые могут признаваться событиями после отчетной даты, приведен в приложении к Инструкции по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты");
- об операциях с аффилированными лицами - юридическими и (или) физическими лицами, способными оказывать влияние на финансово-хозяйственную деятельность организации [8]. Для хозяйственных обществ это члены совета директоров, дочерние организации, унитарные предприятия, созданные хозяйственным обществом, и т.д.
При ведении бухгалтерского учета организации чаще всего неверно определяют инвентарный объект [6], принимая на учет основное средство, неправильно применяют ликвидационную стоимость объекта для целей начисления амортизации (амортизационная ликвидационная стоимость может быть применена только по объектам, введенным в эксплуатацию не ранее 1 января 2011 г. [3]).
Еще одной распространенной ошибкой является отнесение к основным средствам активов, которые следовало учитывать в составе средств в обороте. Напомним, что актив включается в состав основных средств, если в отношении него одновременно выполняются следующие условия:
-предназначается для использования в хозяйственной деятельности;
-используется в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев;
-на момент приобретения не предназначается для последующей перепродажи;
-способен приносить экономические выгоды (доход) в будущем.
В качестве дополнительного критерия до 1 января 2010 г. применялся лимит стоимости имущества, относящегося к основным средствам (30 базовых величин и более). С 1 января 2010 г. стоимостный критерий для отнесения активов к основным средствам организация устанавливает по своему усмотрению.
Вместе с тем существует перечень активов, которые не относятся к основным средствам ни при каких обстоятельствах: спецодежда, посуда, кухонный и столовый инвентарь и принадлежности, временные нетитульные здания и сооружения, строительные конструкции и детали, части и агрегаты машин, оборудования и подвижного состава, предназначенные для строительства, ремонтных целей и комплектации, и другие объекты. Это также следует учитывать при квалификации принимаемых к учету активов [6].
Одной из ошибок является отсутствие в организации обязательных резервов, таких как:
- резервный фонд заработной платы;
- резерв под снижение стоимости запасов.
К типичным ошибкам, допущенным при проведении инвентаризации и отражении ее результатов в учете, можно отнести:
- несоблюдение периодичности инвентаризации;
-отсутствие в оформленных документах подписи одного или нескольких членов инвентаризационной комиссии.
В связи с этим напомним, что перед составлением годовой бухгалтерской отчетности инвентаризация проводится в следующие сроки [7]:
основных средств, нематериальных активов, незавершенного строительства, сырья, материалов, готовой продукции, товаров для реализации (в том числе товаров на складах, товаров в розничной торговле, тары под товаром и порожней, покупных изделий, продуктов подсобного сельского хозяйства) - не ранее 1 ноября;
незавершенного производства и полуфабрикатов - не ранее 1 ноября;
животных на выращивании и откорме (в том числе молодняка животных) - не ранее 1 ноября;
денежных средств - не ранее 1 декабря;
обязательств и других активов - не ранее 1 декабря.
Документы, оформляемые при инвентаризации, должны содержать подписи всех членов инвентаризационной комиссии [7]. Отсутствие подписи хотя бы одного из них влечет признание документа недействительным.
Распространенной ошибкой является зачет недостач товаров одного ассортиментного наименования излишками товаров другого ассортимента (допустим, недостача конфет шоколадных зачтена излишком конфет жевательных). Напомним, что взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть произведен только по решению руководителя организации. При зачете по пересортице одновременно должны соблюдаться следующие условия: пересортица возникла у одного и того же проверяемого лица за один и тот же проверяемый период в отношении активов одного и того же наименования. При этом возможны различные сочетания количественного и стоимостного показателей отклонений (излишков и недостач). Если стоимость недостающих активов выше стоимости зачитываемых, разница в стоимости относится на виновных лиц [7].
К сожалению, в рамках данной статьи невозможно рассмотреть все возможные нарушения - бухгалтерии каждой организации ошибаются по своему в зависимости от специфики осуществляемой ими деятельности, видов производимых хозяйственных операций, квалификации сотрудников финансово-бухгалтерских служб.
Литература:
1. О Бухгалтерском учете и отчетности: Закон Республики Беларусь от 18.10.1994 г. № 3321-XII, с изменениями и дополнениями от 26.12.2007 г. № 302-З // Эталон - Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2012.
2. Инструкция по бухгалтерскому учету запасов Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 N 133 // Консультант Плюс: Беларусь. Технология Проф. 2012 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2012.
3. Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов Постановление Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 N 37/18/6 // Консультант Плюс: Беларусь. Технология Проф. 2012 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2012.
4. Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 N 102 // Консультант Плюс: Беларусь. Технология Проф. 2012 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2012.
5. Инструкция по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 17.04.2002 N 62 // Консультант Плюс: Беларусь. Технология Проф. 2012 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2012.
6. Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001 N 118 // Консультант Плюс: Беларусь. Технология Проф. 2012 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2012.
7. Инструкция по инвентаризации активов и обязательств Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 N 180 // Консультант Плюс: Беларусь. Технология Проф. 2012 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2012.
8. Правила аудиторской деятельности "Допущение о непрерывности деятельности аудируемого лица": Постановление Министерства финансов Республики Беларусь, 28.03.2003, N 45 // Эталон - Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2012.