Миславская Н.А.,Поленова С.Н.

МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство»: критический анализ

Обследования деловой активности строительных организаций в России по состоянию на 10 августа 2012г.  показали снижение индекса предпринимательской уверенности  в III квартале 2012г. на 7%. Социологические опросы, проведенные среди руководящего звена строительных организаций, выявили факторы, повлиявшие на сложившуюся ситуацию: высокий уровень налогов, рост стоимости материалов, конструкций, конкуренция со стороны других строительных фирм.

МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство» определяет порядок объединения и разделения соответствующих договоров по следующим правилам. Если договор включает ряд объектов, сооружение каждого из них должно отражаться как отдельный договор, когда на сооружение каждого объекта было представлено отдельное предложение; по каждому объекту велись отдельные переговоры, подрядчик и заказчик имели возможность принять или отклонить часть договора, относящуюся к каждому объекту; затраты и выручка по каждому объекту могут быть определены.

Совокупность договоров должна отражаться как единый договор, независимо от того, с кем конкретно заключены договоры – с одним заказчиком или с несколькими, в случае, если переговоры велись по пакету, состоящему из совокупности договоров; договоры фактически представляют собой части единого проекта с общей нормой прибыли; договоры выполняются одновременно или последовательно без перерыва.

Договор на строительство может предусматривать сооружение дополнительного объекта по желанию заказчика. Оно отражается как отдельный договор на строительство, если объект по своей конструкции, технологии или функциям значительно отличается от объекта или объектов, предусмотренных первоначальным договором, либо переговоры о цене объекта ведутся независимо от цены первоначального договора.

Из приведенного не ясно, носят ли условия разделения или объединения договоров единовременный характер выполнения, как на практике документально обосновать характер проведения предварительных переговоров, какие критерии формирования затрат можно считать надежными для достаточной степени определенности. Стандарт указывает, что сумма выручки по договорам на строительство не может быть однозначно определена в будущем на конкретную дату, варьируется в зависимости от конкретных условий хозяйственной деятельности. Следовательно, ее определенность не может выдвигаться в качестве условия для определения объектов бухгалтерского учета.

Анализ определения затрат по строительным договорам в стандарте показал, что приведенные примеры  затрат не являются открытыми, что создает условия для манипуляций с ними и формирования заранее запланированного финансового результата. Стандарт не содержит конкретных методик распределения затрат, относящихся к строительной деятельности в целом, по отчетным периодам и по договорам. В нем отсутствует определение «нормального уровня строительной деятельности», что ставит специалистов в затруднительное положение. Третье замечание касается отсутствия примеров затрат, которые заказчик несет по условиям договора.

В МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство» предусматривает определение стадии завершенности работ и признание соответствующих доходов и расходов. Предлагается использование двух методов определения результата строительной деятельности, что является проблематичным. Даже если компания использует метод «договор с фиксированной ценой», в отношении определенности затрат и вероятности поступления в компанию экономических выгод существует неопределенность. Отсутствие в стандарте способов распределения затрат по отчетным периодам и конкретным контрактам не позволяет точно исчислить конечный финансовый результат отчетного периода, который, в свою очередь, влияет на объем налоговых платежей, формирование мнения кредиторов и инвесторов, на принятие внутренних управленческих решений.

Таким образом, МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство» не является документом, носящим исчерпывающий характер. Требования стандарта зачастую носят неоднозначный характер, приводящий при его применении к неточностям, а в случае умышленных действий со стороны руководства компании – и к манипуляции отчетными данными.

С целью исключения подобных ситуаций необходимо разработать нормативный правовой документ, посвященный классификации, определению и распределению затрат в строительной деятельности. Документ должен носить характер методических рекомендаций, что обеспечит соответствие бухгалтерской (финансовой) отчетности требованию сопоставимости результатов деятельности компаний в строительной отрасли.

Литература:

1.Агеева О.А. Международные стандарты финансовой отчетности [Текст]: учебник для вузов / О.А. Агеева, А.П. Ребизова. – М.: Юрайт, 2013. – 463 с.

2.Бабаев Ю.А. Международные стандарты финансовой отчетности [Текст]: учебное пособие для бакалавров / Ю.А. Бабаев. – М.: Вузовский учебник; ИНФРА-М, 2012. – 396 с.

3.Карагод В.С. Международные стандарты финансовой отчетности [Текст]: учебное пособие для бакалавров / В.С. Карагод, Л.Б. Трофимова. - М.: Юрайт, 2013. – 322 с.

4.Международные стандарты финансовой отчетности [Текст]: учебник / Под ред. В.Г. Гетьмана. – М.: ИНФРА-М, 2012. – 557 с.