Егорушкина Т.Н.

Методологические аспекты проведения производственного аудита

Тульский филиал Российского государственного торгово-экономического университета, Россия

Методологические аспекты проведения производственного аудита

Развитие рыночных отношения в нашей стране сопровождается активным созданием крупных  производственных предприятий и холдингов, требуя повышения качества осуществления управленческого учета, активизации деятельности внутреннего и внешнего аудита, что приводит к возникновению в России производственного аудита.

Серьезной проблемой в настоящее время является разработка методологической основы осуществления производственного аудита, что во многом обусловлено объективной необходимостью повышения его качества в целях удовлетворения в полном объеме потребностей общества в достоверной информации об управленческой деятельности экономического субъекта. Кроме того это связано  с необходимостью осуществления учета при проведении производственного аудита новых направлений деятельности предприятия и требованиями его полной адаптации к интересам внешних и внутренних пользователей (акционеров, инвесторов, кредиторов, руководства организаций, органов государственного управления т.д.).

Цель и задачи производственного аудита вытекают из его роли и функций, выполняемых им в системе управления коммерческой организации. Следует отметить, что производственный аудит является составной частью общего аудита. При осуществлении производственного аудита  аудиторы осуществляют сравнение имеющихся финансовых результатов предприятия с данными за прошлые отчетные периоды, а также с показателями других предприятий и среднеотраслевыми показателями. Группой аудиторов определяется влияние разнообразных факторов на результаты хозяйственной деятельности; выявляются недостатки, ошибки, неиспользованные возможности, перспективы и т.д. При этом важная роль отводится данному виду аудита в определении и использовании резервов повышения эффективности производства. Он содействует рационализации, экономному использованию ресурсов, выявлению и внедрению передового опыта, научной организации труда, новой техники и технологии производства, предупреждению излишних затрат, недостатков в работе и т.д.

Западная теория аудита дает определение основных трех видов производственного аудита.

Операционный аудит - проверка любой части процедур и методов функционирования хозяйственной системы в целях оценки производительности и эффективности.

Аудит бухгалтерской отчетности - включает и раздел производственного аудита. Аудит может проводиться не зависимыми от проверяемого экономического субъекта аудиторами, хотя им нанятыми и оплачиваемыми; под независимостью аудитора понимается то, что на его мнение не может быть кем-либо оказано влияние. Аудит ориентируется на необходимость снижения информационного риска. Очевидно, что более эффективен вариант, когда один аудитор выполняет проверку и составляет заключение, которое могут учитывать все пользователи, желающие снизить уровень информационного риска, чем вариант, при котором каждый пользователь проводил бы свой собственный аудит.

Рассматривая классификационные признаки производственного аудита, следует отметить, что аудит быть внешним и внутренним, обязательным и инициативным, а также по специальным заданиям.

Так, при проведении внутреннего аудита производится детальный контроль не только за состоянием активов предприятия, но и за качеством менеджмента на предприятии.  Причем внутренний и внешний производственный аудит дополняют друг друга, но в то же время существенно различаются друг от друга, так как при осуществлении аудиторских процедур функции внутреннего аудита могут выполняться не только работниками предприятия, но и приглашенными независимыми аттестованными  аудиторами.

Инициативный производственный аудит (добровольный) представляет собой проверку, основные задачи которого определяются самим клиентом, и осуществляется за счет собственных средств предприятия или чистой прибыли, на основе договора возмездного оказания услуг (ст.779-783т. ГК РФ). Характер и масштабы осуществления данного вида аудита определяются также клиентом. Причем основной целью инициативного производственного аудита  является  выявление недостатков и нарушений в ведении бухгалтерского учета затрат, составлении отчетности, в налогообложении, проведении анализа финансового состояния предприятия и формировании рекомендаций для улучшения организации учета и отчетности.

Обязательный производственный аудит - ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности, которая включает раздел производственного аудита. Обязательная аудиторская проверка проводится в случаях, установленных непосредственно законодательством или по поручению государственных органов. Объем и порядок проведения обязательного аудита регламентируются  Федеральным Законом «Об аудиторской деятельности» 307-ФЗ от 24.12.2010 г.

Производственный аудит может осуществляться по специальным заданиям – т.е. осуществляется проверка по конкретно определенным вопросам в финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта, соблюдения определенных процедур, норм и правил, обычно имеющая целью подтвердить законность, добросовестность и эффективность деятельности управляющих, правильность списания материалов, топлива и т.п.

Согласованный (повторяющийся) аудит осуществляется аудитором (аудиторской фирмой) повторно или регулярно, при этом он  основан на знании специфики клиента, его положительных и отрицательных сторон в организации бухгалтерского учета, результатах длительного сотрудничества с клиентом консультирование, помощь в организации системы внутреннего контроля и др.).

Рассматривая методологические аспекты в осуществления производственного аудита, следует выделить детальные и аналитические процедуры. Выбор конкретных процедур зависит от цели их проведения, допустимости и адекватности информации, необходимости их проведения, от объекта аудита, а также от профессионального суждения самого аудитора. Количество процедур должно быть необходимым и достаточным для достижения целей проверки.

К аудиторским доказательствам относятся:

а) документы и информация бухгалтерского учета аудируемого лица;

б) информация, полученная из других источников (информация, полученная в ходе предыдущего аудита; информация по результатам выполнения процедур внутреннего контроля качества аудитора, информация, подготовленная физическим или юридическим лицом, оказывающим услуги по проведению экспертной оценки, не связанные с бухгалтерским учетом или аудитом, привлекаемым аудируемым лицом в процессе подготовки бухгалтерской отчетности (далее - эксперт руководства аудируемого лица).

Так, детальные процедуры представляют собой инструменты для получения подробной предметной информации в аудируемой области.

Детальные процедуры включают два вида процедур:

1) общие методы и процедуры, используемые при проведении аудита, предусмотренного Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности для внешнего аудита, и применимые к производственному аудиту. К таким процедурам относятся проверки по существу, закрепленные в Федеральном правиле (стандарте) 7/2011 "Аудиторские доказательства": запрос, инспектирование, наблюдение, подтверждение, пересчет, повторное проведение, аналитические процедуры, либо сочетания их.

2) специфические методы и процедуры, применение которых возможно, с нашей точки зрения, при проведении производственного аудита:

- обследование и изучение ситуаций в компании является отправной точкой проведения производственного аудита (системы управления, планирования, контроля, мониторинга в компании);

- анализ методов организации работы на предприятии, выделяя при этом слабые места, недостатки и возможности их устранения путем последовательного совершенствования либо внедрения инновационных методов;

- беседы, совещания с руководством и сотрудниками для детального выявления имеющихся проблем;

- анализ заключений экспертов и рассмотрение результатов маркетинговых исследований;

- использование материалов внутренних и внешних аудиторов, в которых содержится информация о выявленных нарушениях, сбоях действующих процедур управления;

- интервьюирование ответственных лиц.

Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудиторами информации, исследование существенных операционных и экономических показателей аудируемого объекта с целью выявления несоответствий или нехарактерных операций и выявление их причин.

К аналитическим процедурам относятся:

- сравнение фактических показателей управленческой отчетности с плановыми (или бюджетными) показателями, установленными организацией (цель - обнаружение рисков невыполнения существенных производственных показателей или причин (факторов в виде показателей второго порядка), приведших к их невыполнению);

- сравнение фактических показателей управленческой отчетности с прогнозными показателями, самостоятельно определенными аудитором;

- другие виды аналитических процедур, в том числе учитывающие индивидуальные особенности объекта аудита либо отдельной единицы аудита.

Тесты контрольных процедур выполняются с целью получения аудиторских доказательств относительно эффективности элементов контроля действующих операционных процессов, то есть того, насколько эффективно они организованы с точки зрения обеспечения достижения целей, а также предотвращения или обнаружения и исправления существенных искажений.

Для того чтобы оценить эффективность действующих систем контроля, аудиторам необходимо  сформировать идеальную схему производственного бизнес-процесса.

Оценка контрольных процедур должна проводиться с учетом затрат на создание и поддержание системы контроля. Рекомендации по созданию и оптимизации контрольных процедур должны быть обоснованы с точки зрения стоимостного анализа.

Таким образом, производственный аудит является системообразующим звеном в системе управления предприятием, базой для формирования  управленческой информационной системы, важным элементом разработки научно обоснованных планов и подготовки управленческих решений, инструментом оперативного контроля принятых решений, действенным средством предотвращения неэффективной хозяйственной деятельности и выявления внутрихозяйственных резервов.

Литература

1. Адамс Р. Основы аудита. Пер. с англ. / Под ред. проф. Я.В. Соколова. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995. - 398 с.

2. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. - М.: "Филин", 1996. - 309 с.

4. Миронова О.А., Азарская М.А. Аудит: теория и методология: Учебное пособие. - М.: ОМЕГА-Л, 2005. - 176 с.