Молдашбаева Л.Б., Беркутбаева О. Ж.
Эволюция интеграционных процессов в экономике рк и налогообложение
магистрант Беркутбаева Орынкуль Жансаповна
-->Эволюция системы налогообложения тесно связана с эволюцией рыночной системы хозяйствования и отражает этапы становления, капитализации и социализации последнего. В современной экономической литературе выделяются четыре крупных периода в развитии практики налогообложения, каждому из которых соответствует определенный этап эволюции научной мысли о налогообложении.
Первый этап (развитие практики налогообложения происходило до XVII в..) характеризуется неорганизованностью и случайным характером этого процесса. Основным специфическим признаком данного этапа развития налогообложения, является возникновение налогов.
Особенностью второго периода (характеризуется периодом конца XVII века и последней трети XVIII века) является то, что налогообложение приобретает определенную системность: налоги начинают классифицироваться на прямые и косвенные налоги. Налоги этого периода становятся важным элементом источников существования многих европейских государств. Начинается период научного осмысления сущности налогообложения, формироваться научная теория налогообложения как система научных знаний о сути и природе налогов, их месте, роли и значении в экономической и социально-политической жизни общества.
На третьем этапе, развиваются различные научные теории, касающиеся проблемам налогообложения. Уменьшение количества налогов и возрастающее значение юридических норм и права при их установлении и взимании. Проведение налоговых реформ, обоснованных научными принципами налогообложения и оформление конструкции современной налоговой системы. (XIX-XX вв.). Изучение налоговой системы включает анализ трех важнейших проблем: экономическая эффективность, справедливость и администрирование.
Современный этап развития налогообложения характеризуется более конкретным теоретическим обоснованием его различных аспектов. Получает признание во многих государствах кейнсианская неоклассическая, неокейнсианская теория налогообложении. Налоги в этот период, становятся не только источником пополнения доходов бюджетов, но и превращаются в один из мощных регуляторов социально-экономических процессов государства.
Как правильно отмечают в экономической литературе, современная налоговая система представляет собой результат длительного развития цивилизации. Это сложное социально-экономическое образование, теснейшим образом связанное как с развитием общественного производства, так и с развитием государства.
Налоговая система как совокупность этих отношений может представлять собой составную часть экономической системы общества в целом и, один из элементов хозяйствования государства в рыночной экономике, в частности обеспечивающие стабильность жизнедеятельности любой страны. В этой связи налоговая система - это совокупность организационно-экономических отношений, которая представляет собой совокупность налогов, налоговых сборов, платежей, взимаемых с плательщиков - физических и юридических лиц - в определенном порядке на территории страны.
Как известно, одной из граней экономического содержания налогов выступают выполняемые ими функции. Данный вопрос является предметом продолжительных научных дискуссий. В современной финансовой науке Казахстана не сложилась единая точка зрения о функциях налогов. В экономической литературе приводятся самые различные трактовки налоговых функций: экономической, фискальной, распределительной, контрольной, регулирующей, стимулирующей, перераспределительной.
Мы считаем, что, определяя налогам те или иные функции, нельзя забывать о том, что налоги - это составляющая финансов. В финансовой науке общей категорией является финансы. Следовательно, налоги не могут трактоваться шире, чем финансы, не могут выполнять те функции, которые не присущи общей категории. Расширение количественного ряда функций налогов за последние годы является следствием непроизвольной подмены вопроса о функциях налогов вопросом, об их роли в общественном воспроизводстве. Однако, как известно, между функциональным назначением экономической категории и ее ролью имеется различие, осознание которого позволит нам четко выделить функции, присущие данной категории. Функция - это способ выражения сущности самой экономической категории. Поэтому действует функция всегда в рамках тех экономических отношений, которые составляют содержание соответствующей категории. Если же действие (точнее - воздействие) распространяется на объекты, лежащие за пределами экономических отношений, составляющих данную категорию, речь идет не о функциях, а о ее роли, т.е. конкретных результатах, получаемых от использования функций.
В последние годы в связи с эволюцией интеграционных процессов ряд авторов выделяют интегрирующую функцию налога, которая заставляет учитывать при разработке национальной налоговой политики такие внешние факторы, как состояние налогового климата в других странах, налоговые ставки, применяемые государствами — партнерами, опыт и перспективные направления налоговых реформ за рубежом.
Исходя из вышеизложенного, нам представляется, что налог является интегрирующим механизмом, инструментом, способствующим интеграции национальных экономик, например, Евросоюза посредством гармонизации налоговых систем стран-членов. Однако, на наш взгляд, мы не можем говорить о новой функции налога. Гармонизация направлена на создание налоговой системы, реализующей все те же функции налогообложения, но внутри интеграционной группировки.
При подготовке и проведении налоговых реформ, следует непременно использовать опыт зарубежных стран, где создан и успешно действует целый комплекс специальных превентивных контрмер. Сравнительный анализ налоговых инструментов воздействия государства на экономику, применяемые в развитых странах, определил, что общие принципы построения налоговых систем находят конкретное выражение в общих элементах налогов, которые включают субъект, объект, источник, единицу обложения, ставку, льготы и налоговый оклад. Для современного Казахстана особо важное значение имеет отработка принципов построения налоговых систем применительно к особенностям развития государства унитарного типа.
В условиях активизации процессов интернационализации и интеграции мировой экономики, с одной стороны, происходит все большая глобализация национальных хозяйств, что должно вести к уменьшению государственного воздействия на экономику, с другой, - возникают новые формы организации мирового хозяйства, где государственное регулирование должно приспосабливаться к новым условиям. В последние два десятилетия дуалистический характер роли государства в регулировании экономики особенно прослеживается на примере налогового регулирования.
Мировая экономика в настоящее время находится на качественно новом этапе развития регионализации, интернационализации и интеграции всех аспектов хозяйственной жизни, происходит процесс прогрессирующей глобализации международных отношений. В условиях интеграции происходит определенная гармонизация налоговых систем и налоговой политики, наблюдается тенденция унификации налоговых систем различных стран, включающая в себя: унификацию косвенного и прямого налогообложения, в том числе путем заключения различных двусторонних и многосторонних соглашений об устранении двойного налогообложения; гармонизацию основ налоговых систем путем принятия различных региональных документов (в частности по гармонизации налоговых законодательств государств - участников Евразийского экономического сообщества); создание различных международных организаций, занимающихся вопросами налогообложения; совместную борьбу с отмыванием преступных доходов.
Интеграция Казахстана в мировую экономическую систему - сложная задача, состоящая из многих определяющих и требующая учета взаимного интереса и взаимозависимости различных регионов планеты. Разработка четкой концепции и ориентиров взаимовыгодного сотрудничества на внешнем рынке позволит Казахстану избежать грубых ошибок и осложнений взаимоотношений с теми или иными государствами. Очевидно, успешная интеграция экономических систем и институтов, в том числе налоговых систем, возможна лишь при их конгруэнтности. Выявление степени этой конгруэнтности - задача специального исследования. Данная задача представляет собой попытку такого исследования применительно к унификации косвенного налогообложения государств – членов Таможенного союза, которые наиболее успешно продвинулись по пути интеграции, - Казахстан, Россия и Белоруссия. От проведения продуманной и взвешенной политики в сближении налоговых систем, базирующейся на научных разработках, зависит экономическая безопасность Республики Казахстан.
В процессе формирования системы модернизирующих признаков, позволяющих совершенствовать подходы к трансформации механизмов и методик налогообложения в условиях казахстанской экономики, целесообразно рассматривать их в контексте основополагающих особенностей развития экономики Республики Казахстан. В этой связи, прежде всего, необходимо отметить, что дальнейшее экономическое развитие Казахстана зависит от решения основной задачи современного периода - обеспечения перехода к устойчивому и динамичному экономическому росту, через индустриально-инновационный прорыв. Данный процесс, безусловно, сопряжен с многочисленными социально-экономическими проблемами, которые в значительной мере обусловлены общей макроэкономической и социальной ситуацией в стране.
СПИСОК ОСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ:
1. Инкербаев Ж.Д. «Современные тенденции модернизации налоговой системы Республики Казахстан» // Материалы международной научно-практической конференции IV Рыскуловские чтения «Глобальный экономический кризис: причины, реалии и пути преодоления», Алматы, 2009г., 0,44 п.л.
2. The Challenge of Free Economic Zones in Central and Eastern Europe: International Herspectives/UN,1991, E-90-220p.
3. Occasional Paper N 107/ International Monetary Fund. Wshington DC. September 1993.P.-43-80.