Журавлева З.С.

Построние аудиторского заключения по международным стандартам аудита

студентка 4 курса, очного отделения

специальности «Финансы и кредит»

Научный руководитель: ст. преподаватель Белякова Т.Б.

Тульский филиал Российского государственного торгово-экономического университета, Россия

ПОСТРОНИЕ АУДИТОРСКОГО ЗАКЛЮЧЕНИЯ СОГЛАСНО  МЕЖДУНАРОДНЫМ СТАНДАРТАМ АУДИТА

Согласно ст.6 Закона об аудиторской деятельности №307-ФЗ, в Российской Федерации аудиторское заключение – это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица. Данный документ имеет юридический статус для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов.

Порядок подготовки аудиторского заключения регламентируется Федеральным законом об аудиторской деятельности и  Федеральным (стандартом) аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010) «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности», Международным стандартом аудита МСА 700 «Аудиторское заключение по финансовой отчетности» и МСА 700А, а также Федеральным законом об аудиторской деятельности и. Именно эти законодательные акты могут конкретизировать содержание, форму и характер аудиторского заключения.

Табл.1

Аудит финансовой отчетности является соглашение по выражению уверенности, то есть соглашением, по которому практикующий профессиональный бухгалтер выдает заключение, предназначенное для повышения степени уверенности предполагаемых пользователей, не являющихся ответственными сторонами в данном соглашении, в результатах оценки или измерении предмета изучения по отношению к определенным критериям. Аудиторское заключение должно включать в себя заявление о том, что ответственность за ведение бухгалтерского учета, подготовку и предоставление финансовой (бухгалтерской) отчетности возложена на аудируемое лицо, и заявление о том, что ответственность аудитора заключается только в выражении на основании проведенного аудита мнения о достоверности этой финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Форма, содержание и порядок представления аудиторского заключения определяются федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности экономического субъекта содержит мнение аудиторской фирмы о достоверности этой отчетности, которое должно выражать оценку аудиторской фирмой соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативному акту, регулирующему бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

Если аудитор обнаружил, что из-за имущественного и финансового положения экономического субъекта возникают серьезные сомнения по поводу его возможности продолжать свою деятельность и исполнять обязательства в течение как минимум 12 месяцев, следующих за отчетным периодом, то данные сомнения должны быть отражены в аудиторском заключении.

В соответствии с международными стандартами аудита целью аудита финансовой отчетности является предоставление возможности аудитору выразить мнение в отношении того, подготовлена ли финансовая отчетность во всех существенных аспектах в соответствии с применяемой основой представления финансовой отчетности.

Аудитор является причастным к финансовой информации в том случае, когда он прилагает к такой информации свое заключение или дает согласие на использование своего имени в связи с профессиональной деятельностью.

Аудиторское заключение должно включать в себя: наименование; адресата в соответствии с условиями соглашения; вводный параграф, содержащий наименование субъекта, описание состава финансовой отчетности и указание отчетного периода; описание ответственности руководства субъекта за подготовку и справедливое представление финансовой отчетности; описание ответственности аудитора за выражение мнения о финансовой отчетности и объем аудита; мнение аудитора о финансовой отчетности; подпись аудитора; дату аудиторского заключения; адрес аудитора.

К заключению должна быть приложена бухгалтерская отчетность субъекта, в котором проводился аудит. Аудиторское заключение и указанная отчетность должны быть сброшюрованы в единый пакет, все листы пронумерованы. Аудитор должен удостовериться в том, что любая дополнительная информация, представленная вместе с финансовой отчетностью, охваченной мнением аудитора, отделена от аудированной финансовой отчетности. По результатам проведение аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская фирма выражает мнение о достоверности этой отчетности в форме безоговорочно-положительного или модифицированного мнения. В случае если аудитор приходит к заключению о том, что финансовая отчетность дает достоверные и справедливые представления о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки отчетности в Российской Федерации, выражается безоговорочно положительное мнение. Аудиторское заключение считается модифицированным, если оно содержит пояснительный параграф(-ы) или если аудитор выражает мнение, отличное от мнения без оговорки (безусловно положительного мнения):

1. Аспекты, не оказывающие влияния на мнение аудитора. Аудиторское заключение может быть модифицировано посредством включения пояснительного параграфа для того, чтобы выделить аспект, влияющий на финансовую отчетность, который включен в примечание к финансовой отчетности, где данный аспект обсуждается более подробно. Включение такого пояснительного параграфа не влияет на мнение аудитора. Аудитор может также модифицировать аудиторское заключение посредством использования пояснительного параграфа(-ов) в отношении аспектов, которые не оказывают влияние на финансовую отчетность.

2. Аспекты, оказывающие влияние на мнение аудитора. Мнение с оговоркой выражается в том случае, если аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить мнение без оговорки (безусловно положительное мнение), однако, разногласия с руководством субъекта или ограничение масштаба аудита не являются настолько существенными и глубокими, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения. Мнение с оговоркой должно содержать формулировку «за исключением влияния обстоятельств ________»

Отказ от выражения мнения используются в том случае, если возможное влияние ограничения масштаба является настолько существенным и глубоким, что не позволяет аудитору получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства и, следовательно, выразить мнение о финансовой отчетности.

Отрицательное мнение следует выражать только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством настолько существенно для финансовой (бухгалтерской) отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой отчетности. Статья 6 Федерального закона об аудиторской деятельности №307-ФЗ содержит понятие заведомо ложного аудиторского заключения. Заведомо ложное аудиторское заключение признается таковым только по решению суда.

Таким образом, исходя из понятия аудита, следует, что аудит финансовой отчетности проводится в интересах акционеров и прочих заинтересованных лиц, а не в интересах руководства организации. Аудитор несет ответственность только за выраженное мнение о финансовой отчетности, притом мнение, выраженное на дату аудиторского заключения. В  то же время, указания в заключении, должны быть учтены руководством субъекта, акционерами и инвесторам при принятии управленческих решений.

Литература:

1. Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. №307 – ФЗ «Об аудиторской деятельности»

2. Хахонова Н.Н., .Богатая И.Н. Аудит: учебник/ Н.Н. Хахонова, И.Н. Богатая. – М.: КНОРУС, 2011. – 720 с.

3. http://ru.wikipedia.org/wiki

4. http://www.as-audit.ru/consulting/book_keeper/taxation/audit_standart