Полещук Н.А., Семенчук Н.Ю.
Справедливая стоимость и необходимость ее исполь-зования в рамках формирования отчетности по МСФО
Полесский государственный университет, Беларусь
Справедливая стоимость и необходимость ее использования в рамках формирования отчетности по МСФО
-->В настоящее время термин «справедливая стоимость» хорошо известен финансовым директорам и бухгалтерам, оценщикам и финансовым консультантам. Несмотря на это, далеко не все из них знают, что он означает, в каких случаях и как необходимо определять справедливую стоимость.
В Республике Беларусь достоверной принято считать отчетную информацию, сформированную исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Однако на практике иногда возникают ситуации, когда прямое следование нормативным документам приводит к формированию данных, не соответствующих действительности. Представляется, что понятие достоверности должно иметь иной смысл. Достоверной может быть информация, отражающая реальное положение дел в организации. На практике обеспечить достоверность представления отчетных данных возможно, в частности, путем оценки активов по стоимости адекватной действительности. Именно оценка большинства активов наиболее подвержена искажению в процессе учета.
В теории зарубежного учета эквивалентом достоверной оценки активов организации принято считать их справедливую стоимость. Международными стандартами финансовой отчетности (далее – МСФО) предусмотрено применять справедливую стоимость для оценки финансовых инструментов, инвестиционной собственности, основных средств и нематериальных активов[2].
Как известно, среди специалистов отношение к справедливой стоимости неоднозначное – существуют как сторонники, так и оппоненты данной концепции.
Таблица 1–Основные спорные вопросы по поводу справедливой стоимости и их характеристика
|
Характеристика |
Доводы сторонников |
Доводы оппонентов | |
|
Достоверность информации |
Справедливая стоимость показывает реальную оценку актвов/обязательств (объективная оценка) |
Отсутствие активных рынков сопровождается отсуствием обоснованного расчета справедливой стоимости (субъективная оценка) | |
|
Влияние на прибыль и финансовый результат |
Влияние на прибыль обосновывается зависимостью от внешних и внутренних факторов |
Активы, стоимость которых увеличивается свидетельствует об эффективной работе менеджмента с указанием в отчёте о прибылях и убытках (и наоборот) |
В результате непостоянства прибыли затрудняется оценка эффективности деятельности менеджмента по управлению организации |
|
Необходимость аудита |
Информация о стоимости должна соответствовать установленным требованиям и подтверждена аудиторами |
Проведение аудита покажется несложным, при наличии в отчетности надлежащих раскрытий об использованных методах оценки |
Определение стоимости может осуществляться только при наличии активных рынков. |
Примечание – Источник: собственная разработка.
Таким образом, модели присущи и преимущества и недостатки, которые объективно нельзя отрицать. Очевидно, что концепция справедливой стоимости в нынешнем виде не является совершенной. Как и любая идея, она имеет своих сторонников и оппонентов. Те или иные взгляды подкрепляются различными доводами. Однако, данная ситуация может рассматриваться как с положительной, так и с отрицательной стороны. С одной стороны, среди специалистов не выработано единого мнения по поводу применения оценки по справедливой стоимости. С другой стороны, неоднозначность взглядов ведет к совершенствованию механизма оценки рассматриваемых объектов по справедливой стоимости.
В МСФО определение справедливой стоимости приводится в нескольких стандартах. Так, в соответствии с МСФО (IFRS) 16 «Основные средства» справедливая стоимость – сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию сторонами, осуществленной на общих основаниях.
Исходя из МСФО (IFRS) 38 «Нематериальные активы», в качестве первоначальной стоимости актива может быть применена справедливая стоимость во всех случаях, кроме отдельного приобретения (когда цена и прямые затраты на покупку актива определены).
В МСФО (IFRS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» справедливая стоимость – сумма денежных средств, достаточная для приобретения актива или исполнения обязательства при совершении сделки между хорошо осведомленными, действительно желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами.
Обобщая определения справедливой стоимости, приведенные в МСФО, можно сказать, что справедливая стоимость актива – это фактическая или будущая сумма денежных средств, которую можно получить в результате невынужденной сделки между хорошо осведомленными и независимыми сторонами, при обязательном соблюдении баланса интересов сторон, участвующих в сделке, и учете временного фактора. Выразителем справедливой стоимости может являться при определенных условиях рыночная стоимость, восстановительная стоимость с учетом износа, дисконтированная стоимость и другие виды стоимостей.
На первый взгляд, рыночная стоимость более точна, поскольку учетная стоимость основных средств соответствует их рыночной стоимости, а не стоимости сырья, и финансовый результат от реализации сырья исчислен исходя из рыночной стоимости, поэтому он существенно ниже и не создает ложного представления об излишних успехах организации. Однако это только на первый взгляд.
Приоритет справедливой стоимости объясняется допущением непрерывности деятельности организации, т. е. это значит, что компания действует, и будет действовать в обозримом будущем. Таким образом, предполагается, что она не собирается и не нуждается в ликвидации или существенном сокращении масштабов своей деятельности [1].
Таким образом, в бухгалтерском учете недостаточно понятия «рыночная стоимость», и при осуществлении операций следует использовать также и оценку по справедливой стоимости обмениваемых активов.
Литература:
1. Оценка по справедливой стоимости: необходимость и возможность для бухгалтерского учета. [Электронный ресурс] - "Развитие бизнес-систем"/
Режим доступа - http://www.rbsys.ru/print.php?page=14&option=public.
Дата доступа 31.10.2012 – 22.04.
2.Цели оценки справедливой стоимости. [Электронный ресурс] – РЦБ – РФ/ Режим доступа - http://www.rcb.ru/rcb/2010-07/52239/?phrase_id. Дата доступа 31.10.2012 – 21.38.