Полещук Н.А., Семенчук Н.Ю.
Учёт основных средств в соответствии с международными стандартами
Полесский государственный университет, Беларусь
Учёт основных средств в соответствии с международными стандартами
-->Процесс интеграции системы бухгалтерского учета Республики Беларусь в мировую хозяйствующую систему, в качестве ее органической составляющей, обусловливает необходимость построения системы бухгалтерского учета и отчетности, отвечающей принципам и требованиям международных стандартов финансовой отчетности, что соответствует потребностям рыночной экономики.
В целях применения МСФО отечественными организациями, необходимо нормативное регулирование учетной и отчетной информации, которое должно раскрывать вопросы, связанные с принципами учета, представления финансовой отчетности и раскрытия информации, в целом системы учета и отдельных специфических объектов учета, в том числе объектов основных средств. Для учета основных средств применяется стандарт IAS16 «Основные средства», который определяет порядок учета основных средств для того, чтобы можно было получить информацию об инвестициях организации в основные средства и изменениях в этих инвестициях.
В МСФО (IAS16 «Основные средства») и отечественной нормативных документах имеются некоторые различия. Для понимания различий необходимо выделить основные моменты, касающиеся учета основных средств. К ним относятся:
× признание актива объектом основных средств;
× оценка стоимости основных средств;
× изменение стоимости объектов основных средств;
× начисление амортизации;
× выбытие объектов ОС.
Условия признания актива объектом основных средств в МСФО (IAS16 «Основные средства») и в отечественных документах практически идентичны. Общими положениями являются:
× использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации, либо для предоставления за плату во временное владение или пользование;
× использование в течение длительного времени;
× первоначальная стоимость актива должна быть надежно оценена [1].
В целях ведения учета, начисления амортизации и представления информации об основных средствах в финансовой отчетности по МСФО и положениях по бухгалтерскому учету (ПБУ) РБ применяются различные виды оценок основных средств [2]. Используемые виды оценок представлены в таблице 1.
Таблица 1 – Соответствие оценок основных средств в белорусском и международном учетах
|
МСФО (IAS16) |
ПБУ РБ |
|
Первоначальная стоимость цена объекта основных средств в эквиваленте денежных средств на дату признания. |
Первоначальная стоимость сумма денежных средств, затраченная на приобретение и доведение объекта ОС до рабочего состояния |
|
Балансовая стоимость сумма, в которой актив признается после вычета любой накопленной амортизации и накопленного убытка от обесценения. |
Остаточная стоимость сумма, равная величине первоначальной стоимости за вычетом суммы накопленной амортизации. |
|
Ликвидационная стоимость расчетная сумма, которую организация получила бы на текущий момент от реализации актива за вычетом предполагаемых затрат на выбытие, если бы данный актив уже достиг того возраста и состояния, в котором, как можно ожидать, он будет находиться в конце срока полезной службы |
Амортизационная ликвидационная стоимость оценочная величина в текущих ценах, которую организация планирует получить от реализации объекта основных средств, за вычетом предполагаемых затрат, связанных с их реализацией, в конце устанавливаемого срока полезного использования указанного объекта. |
|
Амортизационная стоимость первоначальная стоимость актива или другая сумма, отраженная вместо первоначальной стоимости, за вычетом ликвидационной стоимости |
Примечание – Источник: собственная разработка
По МСФО будучи признанным в качестве актива, объект основных средств подлежит учету по переоцененной величине. Переоценки должны производиться регулярно, чтобы избежать отличия балансовой стоимости от рыночной. Если балансовая стоимость актива повышается или понижается в результате переоценки, то это увеличение подлежит признанию в прибыли либо убытке [2].
На практике организаций Республики Беларусь под фразой "принять к учету основное средство" понимается бухгалтерская запись по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". Обычно она осуществляется вместе с заполнением формы ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств» и открытием карточки по учету объекта основных средств (форма ОС-6). Таким образом, этот момент характеризует окончание процесса подготовки объекта к использованию и его ввод в эксплуатацию. Следовательно в этот момент все затраты по объекту основных средств уже признаны, т.е. в момент принятия к учету основного средства, а на самом деле ничего к учету не принимается.
Признание актива с точки зрения техники ведения бухгалтерского учета – это первичное внесение записи в бухгалтерский баланс по дебету активного счета. Именно этот момент по содержанию является "принятием актива к учету".
В связи с этим, с точки зрения приближения белорусских ПБУ к МСФО является целесообразным затраты по приобретению или возведению объекта основных средств отражать на счет 01 «Основные средства». Целесообразность определения фактической стоимости объекта основных средств обусловлена тем, что в соответствии с МСФО основные средства классифицируются таковыми в момент признания, т.е. при понесении затрат. Основному средству не должна присваиваться другая квалификация оттого, что оно еще находится в стадии подготовки к эксплуатации.
Что касается классификации основных средств, то разработанный Временный республиканский классификатор основных средств и нормативных сроков службы, утвержденный Министерством экономики РБ №186 от 21.11.2001 г. приближен к классификации основных средств в соответствии с МСФО.
Таблица 2 – Классификация основных средств в РБ по сравнению с МСФО
|
В Республике Беларусь |
В МСФО |
|
Здания |
Земельные участки |
|
Сооружения |
Земельные участки и здания |
|
Передаточные устройства |
Машины и оборудование |
|
Машины и оборудование |
Водные судна |
|
Транспортные средства |
Воздушные судна |
|
Инструмент |
Автотранспортные средства |
|
Инвентарь и принадлежности |
Мебель и встраиваемые элементы инженерного оборудования |
|
Рабочий скот и животные основного стада |
Офисное оборудование |
|
Многолетние насаждения | |
|
Капитальные затраты по улучшению земель | |
|
Прочие основные средства |
Примечание – Источник: собственная разработка
Проведенные исследования учета основных средств в соответствии с белорусскими и международными стандартами позволили сделать следующие выводы:
1. Основным отличием между международной системой учета и отчетности и системой учета в РБ является разница в конечных целях использования отчетной информации. Так, отчетность по МСФО используется инвесторами, а также другими организациями и финансовыми институтами. Финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с белорусской системой учета, используется органами государственного управления и статистики. Так как данные группы пользователей имеют различные интересы и различные потребности в информации, то принципы составления финансовой отчетности также являются разными.
2. На методическом уровне нормативного регулирования бухгалтерского учета регламентация порядка оценки основных средств может быть реализована путем разработки и внедрения в учетную практику отечественных методических рекомендаций, отражающих формирование стоимости и движение основных средств, их оценку по справедливой стоимости.
3. Используя принципы международных стандартов при подготовке бухгалтерской (финансовой) отчетности, отечественные организации приобретают большее количество заинтересованных лиц, желающих иметь разнообразную информацию об их деятельности.
Многие белорусские частные компании и банки осуществили переход на МСФО. Основным положительным моментом от использования международных стандартов является возможность привлечения заемного или собственного капитала для компаний от инвесторов.
В целях обеспечения информационного единообразия национальной и международной отчетности, привлечения инвесторов, а также полного перехода на МСФО, отчетность, составленная по правилам, принятым в РБ, должна быть пересмотрена и трансформирована.
Литература:
1. Якимов Д.В. Методика учета и оценки основных средств в соответствии с требованиями МСФО: Научное издание / Д.В. Якимов – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2011. – 92 с.
2. Международные стандарты финансовой отчетности. – М.: Аскери-АССА, 2010 – 984 с.