Полюхович Е.И., Гринь О.Н.

Актуализация аудита оценочных резервов

УО «Полесский государственный университет», г. Пинск, Республика Беларусь

Актуализация аудита оценочных резервов

Оценочный резерв представляет собой один из наиболее распространённых видов оценочных значений, применяемых в системе отечественного и международного финансового (бухгалтерского) учёта.  В Республике Беларусь основные проблемы использования оценочных резервов в аудиторской деятельности и в финансовом (бухгалтерском) учёте заключаются в том, что:

- в процессе осуществления деятельности экономические субъекты не всегда правильно используют  и предоставляют информацию об оценочных резервах, поскольку поверхностно представляют их экономическую суть и порядок расчётов;

- недостаточно проработаны методологические вопросы обеспечения аудита оценочных резервов.

Согласно МСФО термин «оценочный резерв» не применяется, а используется термин «оценочное обязательство», которое представляет  собой обязательство, не определённое по величине или с неопределённым сроком исполнения, причём, против оценочного обязательства зачитываются только те затраты, в отношении которых оно первоначально создавалось [1, с. 3-7].

Резерв может создаваться и отражаться в бухгалтерском учёте и отчётности в Республике Беларусь при соблюдении следующих условий:

2. Существует вероятность, что для исполнения этого обязательства потребуется выбытие активов;

3. Может быть осуществлена надёжная оценка суммы резерва.

При несоблюдении хотя бы одного  из условий резерв не создаётся [2].

Основное правило при признании резерва заключается в определении необратимости наступления обязывающего события. Если предприятие может избежать расходов в будущем, то резерв начислять не следует, если нет, то резерв создаётся. Когда у специалиста есть сомнение в том, нужно ли формировать резерв, то нужно оценить вероятность наступления обязывающего события [3, c. 35 - 45].

Однако в основном оценка суммы резерва основывается на профессиональных суждениях специалиста с учетом применения опыта по аналогичным операциям и отчетов независимых экспертов (юристов, оценщиков, технических специалистов и других экспертов)[2]. Эта оценка представляет собой наилучшую оценку затрат, необходимых для исполнения текущего обязательства на отчетную дату и которые организация реально уплатила бы или перевела третьей стороне на эту дату.

При определении наилучшей оценки суммы резерва учитываются риски и неопределенности, которые неизбежно окружают многие события и обстоятельства. Корректировка на риск увеличивает сумму оцениваемого резерва. При принятии решений в условиях неопределенности необходима осторожность, чтобы не завысить и не занизить затраты или обязательства. Риски и неопределенности не оправдывают создание завышенной суммы резерва или преднамеренного завышения условного обязательства.

В случае если надежная оценка суммы резерва не может быть определена, организация раскрывает в пояснительной записке к финансовой отчетности текущее обязательство как условное.

Сумма резерва должна пересматриваться на каждую отчетную дату и корректироваться для отражения наилучшей оценки.

Для того чтобы рассчитать сумму оценочного резерва, необходимо понять, что же такое оценочное значение. Оценочное значение  – это субъективное или рассчитанное на основании профессионального суждения значение некоторых показателей в стоимостном  выражении, при отсутствии точных способов их определения, оказывающие влияние на формирование и содержание финансовой (бухгалтерской) и управленческой отчётности экономического субъекта [1, с. 3-7].

Для оценки суммы резерва используются различные статистические методы, позволяющие учесть неопределённости, будущие события, обстоятельства [2].

При оценке суммы резерва для единственного текущего обязательства или небольшой группы текущих обязательств, одинаковых по экономической сущности, применяется наиболее вероятный индивидуальный результат. Расчет ожидаемой стоимости производится только для целей сопоставления с наиболее вероятным индивидуальным результатом [1, с. 3-7]. Ожидаемая стоимость определяется путём взвешивания всех возможных исходов будущего события через вероятности соответствующих исходов. Если необходимо оценить резерв в отношении единичного объекта, то наилучшей оценкой будут возможные затраты (ущерб) при наиболее вероятном развитии событий [3, c. 35 - 45].

При создании резерва может так же применяться дисконтированная оценка расходов, которые, потребуются для исполнения обязательств, проявляется действие временного фактора, то есть увеличение суммы резерва по мере приближения события, повлекшего за собой создание резерва.

В определенных случаях возможна комбинация методов либо могут быть использованы другие методы оценки, предусмотренные нормативными правовыми актами Министерства финансов Республики Беларусь [2].

В Республике Беларусь пока практически не определены систематизированные методики аудита оценочных резервов, имеющиеся разработки в этой области не являются комплексными.

Задачи аудита оценочных резервов определяемые в соответствии с целями аудиторской деятельности состоят в выражении мнения аудитора по результатам: - проверки достоверности показателей оценочных резервов в бухгалтерском учете и в финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц; - проверки соблюдения нормативных актов при формировании оценочных резервов и осуществлении операций с ними; - анализа и выбора способов образования оценочных резервов, определения существенности резервируемых сумм, их влияния на показатели финансового состояния организации [4].

Перед аудитором не стоит задача точного определения величины оценочного резерва, потому что это невозможно. Величина оценочного резерва является субъективной величиной. Тем не менее, аудитору необходимо выразить объективное заключение относительно её достоверности, что на практике означает попадание величины оценочного резерва в заданный аудитором интервал. Интервал задаётся аудитором на основании уровня существенности [1, с. 3-7].

Многие специалисты в области аудита недооценивают роли и значения оценочных резервов, несмотря на то, что именно оценочные значения могут вызывать самые глубокие разногласия между руководством аудируемого лица, которое несет ответственность за оценочные значения и аудиторами, проверяющими достоверность бухгалтерской отчетности.

Таким образом, существует необходимость создания оценочных резервов или оценочных обязательств, так как это является одним из способов снижения рисков деятельности хозяйствующих субъектов и их последствий. Оценочные резервы способствуют достоверному отражению в бухгалтерской отчётности имущественного и финансового положения организации с учётом неопределённости в отношении событий и условий, которые могут существенно повлиять на принятие решений заинтересованными пользователями. Актуализация аудита оценочных резервов позволит нашей стране на шаг приблизиться к МСФО и повысить привлекательность экономики Республики Беларусь в целом.

Литература:

1.Усанова, Д.Ш. Достоверность величин оценочных резервов / Д. Ш. Усанова // Аудит и финансовый анализ. – 2009. - №1. – С. 3 – 7

2.  Инструкция по бухгалтерскому учету «Резервы, условные обязательства и условные активы»: Постановление Министерств финансов Республики Беларусь 28.12.2005 N 168 // Национальный правовой интернет-портал Республики Беларусь [электронный ресурс]. – 2012. - Режим доступа: http://www.minfin.gov.by/rmenu/business-accounting/buhuchet/standards/post168/. – Дата доступа: 21.05.2012

3. Попов В. Как рассчитать оценочный резерв / В. Попов //МСФО, практика применения. – 2008. - №1. – С. 35 – 45.

4. Аудит оценочных резервов организации // [электронный ресурс] / Макарова, Л.Г., Рябова, Е.В. – 2012. - Режим доступа: http://referent.mubint.ru/security/47/87173/1– Дата доступа: 21.05.2012.