Международный экономический форум 2012

Горовая С.С.

Отдельные аспекты учета обязательств организации в условиях банкротства

Вопрос финансовой безопасности организаций является актуальным на сегодняшний день, поскольку в современных условиях экономического кризиса и инфляционных процессов организация может утратить платежеспособность. А это, в свою очередь, может привести к банкротству.

Ключевым понятием в вопросах неплатежеспособности и банкротства выступает категория «обязательство», а также риски, связанные с обязательствами организации. В связи с этим автором было проведено исследование категорий «обязательство», «задолженность», «долг», которое показало, что под обязательствомследует понимать кредиторская и дебиторская задолженность организации, скорректированная на сумму резерва под обязательственные риски в целях обеспечения финансовой безопасности и платежеспособности организации. При этом обязательственные риски – это стоимостное выражение вероятности неисполнения (ненадлежащего исполнения) организацией своих обязательств в части кредиторской и дебиторской задолженности, которое приведет к возникновению потерь, убытков, недопоступлений планируемых доходов, прибыли. [1, стр. 204]

Рисковые обязательства – это обязательства организации в части дебиторской и кредиторской задолженности, риск неисполнения которых достаточно велик. Данная группа обязательств представляет собой угрозу для системы финансовой безопасности и может привести к устойчивой неплатежеспособности организации. К рисковым обязательствам относятся:

§ сомнительные долговые обязательства (срок существования которых не превышает одного года, но срок действия договора по ним уже истек);

§ безнадежные долговые обязательства (срок существования которых находится в интервале от одного до трех лет, т.е. до истечения срока исковой давности);

§ резерв под обязательственные риски (кредитные риски, риски неуплаты задолженностей, авансовые риски).

В условиях финансового кризиса и неплатежеспособности организации для своевременного контроля за сомнительной и безнадежной задолженностью, а также для создания условий за управлением ею в учете организации целесообразно открыть следующие счета:

72 «Расчеты по рисковой кредиторской задолженности»;

74 «Расчеты по рисковой дебиторской задолженности».

- принять правильное решение о прекращении поставок продукции, работ, услуг потребителям в случае возникновения сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности;

- при возникновении рисковой кредиторской задолженности – объективно определить размер задолженности, масштабы несостоятельности организации, чтобы найти правильные способы ее погашения;

- оперативно проанализировать информацию о рисковых обязательствах организации.

В таблице 1 представлена схема счета 72 «Расчеты по рисковой кредиторской задолженности».

Таблица 1 – Схема счета 72 «Расчеты по рисковой кредиторской задолженности»

Кт

С-до на начало:сумма рисковой кредиторской задолженности на начало периода

Оборот по дебету:

Погашение рисковой кредиторской задолженности

Оборот по кредиту:

Увеличение рисковой кредиторской задолженности

С-до на конец:сумма рисковой кредиторской задолженности на конец периода

Источник: собственная разработка

Схема счета 74 «Расчеты по рисковой дебиторской задолженности» представлена в таблице 2.

Таблица 2 – Схема счета 74 «Расчеты по рисковой дебиторской задолженности»

Дт

Кт

С-до на начало:сумма рисковой дебиторской задолженности на начало периода

Оборот по дебету:

Увеличение рисковой дебиторской задолженности

Оборот по кредиту:

Погашение рисковой дебиторской задолженности

С-до на конец:сумма рисковой дебиторской задолженности на конец периода

Источник: собственная разработка

Для целей анализа состояния системы финансовой безопасности организации, а также контроля над ее стабильностью и своевременностью принятия правильных управленческих решений для поддержания финансовой безопасности и платежеспособности организации на стабильном уровне автор предлагает ввести новый пассивный счет 64 «Резервы под обязательственные риски». Это позволит:

•        своевременно предотвратить отрицательные явления финансово-хозяйственной деятельности (претензии контрагентов, неустойки, штрафы, пени и другие финансовые санкции);

•        обеспечить достоверные данные для анализа эффективности использования заемных средств;

•        контролировать состояние дебиторской и кредиторской задолженности;

•        даст возможность оценки и анализа обязательств организации, представляющих угрозу для системы финансовой безопасности и платежеспособности.

Схема счета 64 «Резервы под обязательственные риски» представлена в таблице 3.

Таблица 3 – Схема счета 64 «Резервы под обязательственные риски»

Дт

Кт

С-до на начало: сумма резерва под обязательственные риски на начало периода

Оборот по дебету:

Использование суммы резерва под обязательственные риски

Присоединение к прибыли неизрасходованной суммы резерва под обязательственные риски

Оборот по кредиту:

Формирование резерва под обязательственные риски

С-до на конец:сумма резерва под обязательственные риски на конец периода

Источник: собственная разработка

Реализация авторских предложений на практике представлена в условном примере.

Пример.В январе 2012 г. организация А заключила договор на реализацию продукции с организацией Б на сумму 23 000 000 бел. руб. В договоре указано, что реализация должна быть осуществлена в марте 2012 г., оплата производится в момент доставки продукции. Учет выручки в организации А ведется по методу начисления.

В момент возникновения дебиторской задолженности, т.е. в момент заключения договора, организацией А произведена оценка обязательственного риска организации Б. При этом установлено, что обязательственный риск по данному договору составляет 10% от суммы договора (23 000 000*10%=2 300 000 бел. руб.)

В марте 2012 г. оплата от организации Б не поступила. Таким образом, дебиторская задолженность приобрела статус сомнительной. Руководством организации А принято решение увеличить резерв под обязательственные риски по данному договору на 10% (2 300 000 бел. руб.)

В июне 2012 г. организация Б погасила задолженность по договору в полном объеме. При этом сумма резерва под обязательственные риски по данному обязательству присоединена к прибыли организации А.

Отражение данного примера на счетах бухгалтерского учета организации А представлено в таблице 5.

Таблица 5 – Корреспонденция счетов по учету обязательств с применением резервов под обязательственные риски на примере условной организации А

№ п.п

Содержание хозяйственной операции

Дт

Кт

Сумма,

бел. руб.

1

2

3

4

5

Январь 2012 г.

1

Заключен договор с организацией Б на выполнение монтажных работ административного здания

62

90

23 000 000

2

Создан резерв под обязательственные риски по заключенному договору с организацией Б

91-4

64

2 300 000

3

Начислен НДС по реализованной продукции

90-2

68

3 833 333

4

Отражена себестоимость реализованной продукции

90-4

43

15 000 000

5

Отражены управленческие расходы

90-5

26

2 560 000

6

Прибыль от текущей деятельности

90-9

99

1 606 667

Март 2012 г.

7

Признание задолженности организации Б сомнительной

74

62

23 000 000

8

Увеличен резерв под обязательственные риски по дебиторской задолженности организации Б

91-4

64

2 300 000

Июнь 2012 г.

9

Погашена задолженность организацией Б

51

74

23 000 000

10

Неизрасходованная сумма резерва под обязательственные риски по данному договору присоединена к прибыли организации А

64

91-1

4 600 000

Источник: собственная разработка.

Литература:

1. Горовая С.С. Учет обязательственных рисков в целях обеспечения финансовой безопасности организации. / С.С. Горовая // Материалы Международной научно-практической конференции, посвященной 70-летию известного ученого в области бухгалтерского учета и аудита М.Шобекова, Душанбе, 6-7 июля 2012 г. / ОИПБА РТ; Под ред. А. Х. Менгниева и А.А. Мирзоалиева. – Душанбе, 2012. – 325 с.