Калинина Н.Д.

Бухгалтерский и налоговый учет расходов на рекламу в гостиницах

Индустрия гостеприимства составляет основу туристской сфе­ры и играет ведущую роль в экономике туризма. Она включает в себя предоставление и организацию за вознаграждение прожива­ния, питания, иные услуги в средствах размещения.

Основными задачами бухгалтерского учета в гостиницах яв­ляются:

· проверка правильности формирования затрат гостиницы;

· проверка правильности учета прочих расходов гостиницы;

· контроль правильности определения момента выручки гос­тиницами;

· проверка полноты и своевременности оформления счетов за услуги, предоставляемые в гостинице.

В современных условиях гостиничные услуги развиваются достаточно быстро, поэтому, чтобы оставаться на этом рынке востребованным и конкурентоспособным предприятием, гостиницам разного уровня приходится заниматься рекламой своих услуг. Существуют различные формы и виды рекламных мероприятий. Это могут быть постоянные (ежемесячные) рекламные публикации в СМИ или производство и показ видеороликов на телевидении, а могут быть разовые акции в виде презентации новых услуг гостиницы. Кроме того, это еще и участие в выставках, разработка интернет-сайтов, организация конкурсов и раздача призов и мн. др.

При отнесении того или иного мероприятия и соответствующего расхода гостиницы к рекламному, необходимо прежде всего руководствоваться тем, что это мероприятие несет в себе информацию о гостинице и ее услугах, предназначенную для неопределенного круга лиц. Согласно пункту 5 ПБУ 10/99 расходы на рекламу признаются расходами по обычным видам деятельности.

В соответствии с Планом счетов расходы на рекламу относятся к расходам, связанным с продажей продукции товаров, работ, услуг и учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». По дебету счета 44 «Расходы на продажу» накапливаются суммы произведенных гостиницей рекламных расходов. Эти суммы ежемесячно списываются полностью или частично на себестоимость гостиничных услуг, то есть в дебет счета 90 «Продажи».

Рассмотрим наиболее типичные операции по отражению в бухгалтерском учете рекламных расходов.

Если гостиница участвует в выставках и рекламных семинарах, ей необходимо иметь в наличии рекламный стенд, а также всевозможные листовки, брошюры, календари и ручки с логотипом гостиницы, то есть все то, что содержит информацию о гостинице и ее услугах. В этом случае изготовление стенда сторонними организациями будет квалифицироваться как приобретение объекта основных средств, и в зависимости от его стоимости он либо сразу списывается на коммерческие расходы, либо постепенно через амортизацию. В бухгалтерском учете гостиницы стоимость стенда будет отражена по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а при вводе его в эксплуатацию по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». При этом независимо от стоимости объекта гостиница обязана оформить Акт ввода объекта эксплуатацию по форме N ОС-1. Если стоимость стенда не превышает 10000 рублей, она будет списана в дебет счета 44 «Расходы на продажу» с кредита счета 01 «Основные средства». Если же стенд является дорогостоящим объектом, то начисление амортизации по нему будет отражаться ежемесячной проводкой по дебету счета 44 «Расходы на продажу» и кредиту счета 02 «Амортизация ОС».

Остальные рекламные материалы (ручки, брошюры, листовки и т.д.), необходимые гостинице как при участии в выставках, так и при проведении любой другой рекламной кампании, учитываются в составе счета 10 «Материалы». Списание таких материалов в дебет счета 44 «Расходы на продажу» с кредита счета 10 осуществляется на основании акта на списание рекламных материалов. Акт составляется по форме, разработанной самой гостиницей, поскольку унифицированная форма на списание материалов в настоящее время отсутствует [1, 2].

Особо отметим, что основанием для списания рекламных материалов, так же как и любых других материальных ценностей, является передача их в эксплуатацию, а не смена места хранения. Иногда гостиницы списывают на себестоимость рекламные материалы не тогда, когда они розданы потенциальным клиентам и об этом есть соответствующий акт, а когда они переданы в отдел маркетинга, который занимается распространением таких материалов. В связи с этим, если со склада ручки и листовки были переданы в отдел маркетинга в апреле, а раздали их в связи с летней рекламной кампанией только в июне, основанием для списания стоимости рекламных материалов появятся у гостиницы только в июне на основании акта о проведении рекламной кампании.

Если гостиница осуществляет рекламные публикации в средствах массовой информации, то между гостиницей и издательством подписывается акт выполненных работ, который является основанием для отражения стоимости публикации в составе дебета счета 44 «Расходы на продажу». Необходимо иметь в виду, что Налоговым кодексом РФ четко определен состав расходов на рекламу, которые могут учитываться при налогообложении прибыли.

· расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;

· расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

· расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о работах и услугах, выполняемых и оказываемых организацией, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании;

· расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также иные виды рекламы.

Таким образом, приобретение гостиницей рекламного стенда и для целей налогового учета признается рекламными расходами. Рекламный стенд стоимостью до 10000 рублей в соответствии со статьей 256 НК РФ не будет признаваться амортизируемым имуществом, а значит, при вводе в эксплуатацию будет учитываться полностью в составе расходов на рекламу. Если его стоимость превышает 10000 рублей, тогда стенд признается амортизируемым имуществом, а его стоимость будет учитываться в составе расходов на рекламу по мере начисления амортизации.

Публикации в СМИ должны подтверждаться актами выполненных работ. Однако при проведении выездных проверок налоговики требуют также наличия самих журналов и газет, в которых было размещено рекламное объявление гостиницы или иная информация о ней. Такое требование вытекает из содержания статьи 252 НК РФ, согласно которой расходы должны быть подтверждены документально. А что может быть более подтверждающим, чем экземпляр газеты или журнала с рекламной информацией о гостинице.

Что касается вычета НДС, приходящегося на стоимость рекламных материалов, то необходимо отметить следующее. Пунктом 7 статьи 171 НК РФ, в случае если в соответствии с главой 25 НК РФ расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы налога по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам. Таким образом, гостиница вправе принять НДС к вычету в полном размере только по тем рекламным расходам, которые не нормируются в соответствии с пунктом 4 статьи 264 НК РФ.

Иногда гостиницы устраивают рекламные акции услуг, в рамках которых осуществляют безвозмездное оказание гостиничных услуг. Как правило, гостиницы уровня четырех-пяти звезд в рамках рекламной кампании бесплатно размещают у себя VIP-персон. К таким персонам относятся в основном известные политики, звезды кино и театра, возможно, президенты других стран, то есть популярные и известные люди. Впоследствии фотографии этих гостей появляются в фойе отеля в специально организованной галерее "Наши почетные гости" или размещаются на интернет-сайте гостиницы. Реклама с точки зрения гостиницы здесь заключается в том, что эти фотографии несут в себе информацию о высоком уровне отеля, раз его услугами пользуются такие известные и взыскательные гости. Информация же, в свою очередь, предназначена для неопределенного круга лиц.

Действительно, для признания этих расходов рекламными соблюдаются все условия, установленные Законом о рекламе. Здесь есть информация о гостинице и ее услугах и предназначена она для неопределенного круга лиц. Благодаря таким акциям формируется интерес к гостинице, то есть выполняется еще одно условие, установленное Законом о рекламе.

Здесь необходимо добавить, что эти виды рекламы прямо не названы в пункте 4 статьи 264 НК РФ. Поэтому для целей налогообложения они признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, полученной гостиницей за отчетный (налоговый) период.

Кроме того, размещение фотографий посетителей на интернет-сайте гостиницы подпадает под определение расходов на рекламу, данное в пункте 4 статьи 264 НК РФ как расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации.

Таким образом,  НДС со стоимости предоставленных бесплатно услуг по проживанию в отеле в рамках рекламной кампании гостиницей не взимается.

Кроме того, учитывая, что речь идет об облагаемых и необлагаемых налогом операциях, гостиницам необходимо вести раздельный учет со всеми вытекающими отсюда последствиями. Либо отслеживать по каждому налоговому периоду, чтобы доля совокупных расходов на производство рекламных товаров (работ, услуг), операции, по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышала 5% общей величины совокупных расходов на производство [3, 4].

Литература:

1. Бухгалтерский учет,  аудит и налогообложение в РФ. – Санкт-Петербург, 2012. – [Цит.2012, 3 сентября]. – Доступный с: http://www.diplomilirist.ru/

2. Ведение бухгалтерского учета. – Подольск, 2012. – [Цит.2012, 2 сентября]. – Доступный с: www.efocom.ru

3. Гостиничный бизнес, гостиничное хозяйство. –  Москва, 2012. – [Цит.2012, 2 сентября]. – Доступный с:www.hotelmaster.ru

4. Туризм и гостиничный бизнес. – Москва, 2012. – [Цит.2012, 10 сентября]. – Доступный с: www.w-o-n.ru