Егорушкина Т.Н.

Применение принципы временной определенности в российской и международной практике учета

       Анализ методологических основ, базирующийся на  изучении истории вопроса, а также отечественной и зарубежной теории и практики учета показал, что  регулирование бухгалтерских процедур можно рассматривать с двух точек зрения. Так, в мировой практике предпочтение отдано регулированию учета на основе базовых принципов, а в отличие от мировой практики  отечественная система ориентируется на многочисленных правилах. В отличие от принципов правила не носят универсального характера, поскольку распространяются на определенные виды деятельности и объекты учета. Причем правила представляют собой спекулятивный принцип и обусловлены конъюнктурой, договоренностями, следованием букве закона, положениям. А в результате строгого определения порядка отражения в учете той или иной сделки, как правило, игнорируется ее экономическая сущность, и приоритет отдается правовой форме. Поэтому учитывая частые изменения в российской экономико-правовой базе, а также нестабильность денежно-финансового механизма, следует отметить существенные недостатки применения при регулировании бухгалтерского учета четких правил, предполагающих единообразные, но не универсальные процедуры исполнения. Кроме того, при формировании отчетности невозможно обеспечение единства формирования информации, что не позволяет заинтересованным лицам сопоставить представляемые посредством формирования отчетности данные о деятельности различных субъектов рыночных отношений с целью принятия правильных решений.

        Возможность гармонизации базовых принципов учета во многом позволяет не только  повлиять на совершенствование  учетного процесса, но и позволяет перейти на универсальный язык бизнеса, при этом дает возможность адекватного использования его в конкретных условиях любой страны, экономики, отрасли.

         В переводе с латинского (principium) слово “принцип” означает начало, основу. Советский энциклопедический словарь определяет принцип как «основное исходное положение какой-либо теории, учения, науки» [2]. Через принцип задаются основные взаимосвязи и способы оперирования фундаментальными категориями, конкретные принципы лежат в основе познания исследуемого объекта как целого.

        Принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности, являющийся одним  из базовых предпосылок бухгалтерского учета, который позволяет не только решать задачи представления пользователям достоверной  финансовой информации, но также:

· обеспечивать целостность системы принципов и допущений бухгалтерского учета (взаимосвязь и взаимообусловленность базовых принципов);

· разрабатывать его понятийный аппарат, необходимый для обеспечения гражданских прав, защиты корпоративных интересов, достижения целей налоговой политики;

· создавать единую надежную информационную основу для решения задач планирования, прогнозирования, бюджетирования, инвестирования, анализа и контроля;

· поддерживать информационно финансовый менеджмент организаций, сохранить их экономическую жизнеспособность в данный момент и в будущем.

         Таким образом, проблемы использования принципа временной определенности в бухгалтерском учете, а также недостаточно научно-обоснованная разработанность теоретических основ данного принципа и их практическая нерешенность определяют актуальность данной проблемы.

         Изложение принципов бухгалтерского учета приведено в Положении по бухгалтерскому учету 1/2008 «Учетная политика организации», утв. Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н, которые формулируются виде допущений и требований [3].  Допущения в учете представляют собой как базовые принципы и исходят из предположения, что существуют определенные условия, создаваемые организацией при осуществлении бухгалтерского учета, которые не меняются, а по сути, являются правилами ведения учета и  составления бухгалтерской (финансовой) отчетности. Формирование организацией учетной политики должно базироваться именно на требованиях, являющихся основными принципами учета.  В ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»  установлены четыре основных допущения(имущественной обособленности, непрерывности деятельности предприятия, последовательности применения учетной политики и временной определенности фактов хозяйственной деятельности), а также шесть основных требований(полноты, своевременности, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости, рациональности). Причем указание на допущения в учетной политике не является обязательным условием, хотя следование этим принципам должно подразумеваться. Если при ведении бухгалтерского учета и составлении отчетности  происходит отступления от данных принципов, то в этом случае предприятие должно описать причины отступления от них.  

        В международной практике бухгалтерского учета рассматриваемое допущение, т.е. принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности представляет собой  «принцип начисления»[2]  или соответствия (the Matching Concept). Так, МСФО (IAS) 1 гласит: «организация обязана составлять финансовую отчетность (за исключением отчета о движении денежных средств), применяя бухгалтерский метод начисления» [4]. То есть бухгалтер должен зарегистрировать факты хозяйственной деятельности, оказывающие финансовое воздействие на организацию в том отчетном периоде, в котором эти факты имели место. Причем  не имеет значения, дата получения или выплаты организацией денежных средств.  То есть считается,  что факт имеет место с момента возникновения обязательств его участников (дебиторская и/или кредиторская задолженности), а не в момент, когда будут осуществлены соответствующие платежи.

        Таким образом, идея начисления заключается в том, чтобы, каким-то образом раздвинуть временные рамки формирования бухгалтерской отчетности и демонстрировать не только осуществленные, но и будущие денежные поток организации, давая тем самым основу для осуществления прогнозов относительно будущего положения дел.

        Идея принципа начисления, рассматриваемая в МСФО 1 достаточно хорошо знакома российским бухгалтерам. Действительно, возможность отражение продаж не по оплате, а по отгрузке является одной из самых ярких методологических новаций учета в России при переходе к принципам МСФО. И именно с учета продаж "по отгрузке" и началось действительное применение начисления в российской бухгалтерской практике, что получило официальное определение как "допущение временной определенности"[4].

Сегодня, согласно пункту 6 ПБУ 1/08, ведение бухгалтерского учета должно предполагать, что "факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности)". Однако возможность методологической реализации начисления при учете конкретных фактов и объектов хозяйственной жизни в соответствии с предписаниями МСФО имеет свои специфические особенности и требует дальнейшего раскрытия.

Литература:

1.http://www.slovopedia.com.

2.Положение по бухгалтерскому учёту 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации», утверждённое Приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. № 43н.

3.Положение по бухгалтерскому учету 1/2008 «Учетная политика организации», утверждено Приказом Министерства Финансов №106н от 6 октября 2008 г. (в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 N 144).

4.Международные стандарты финансовой отчетности. М., Аскери. 1999.

[1] Допущения в учете(ACCOUNTING ASSUMPTIONS)- различные концепции, которые лежат в основе общепринятых принципов и правил бухучета.

[2]  Принцип начисления-международный принцип бухгалтерского учета, означающий, что операции записываются в момент их совершения, а не в момент оплаты денег, и относятся к тому отчетному периоду, когда была совершена операция.