Коростелкин М.М.

Управленческий анализ налоговых затрат как составляющий элемент политики ценообразования

Анализ и оценка налогообложения на уровне предприятия является важным элементом в системе управления налогообложением. Его содержание заключается в изучении влияния налогов на финансовое положение предприятия, исследовании процессов налогообложения предприятия во взаимосвязи и взаимозависимости с различными показателями финансово-хозяйственной деятельности.

Важность разработки подобной системы основывается на том, что налоги в современных условиях представляют собой довольно существенную статью управленческих затрат и поэтому есть реальная необходимость в разработке механизма по включения налоговых затрат в управленческую себестоимость продукции. Важность и исключительность управленческого учета в данном вопросе подчеркивается тем, что он позволяет включить в себестоимость продукции даже такие виды затрат, которые не учитываются в хозяйственном учете.

Для небольших производственных предприятий, предприятий торговли и оказания услуг предлагается организовать управленческий учет налоговых затрат следующим образом:

- счет 39 «Налоговые затраты для целей управления»;

- счет 38 «Налоговые затраты по прямым налогам»;

- счет 37 «Налоговые затраты по косвенным налогам» с открытием субсчетов 1 «Налог на добавленную стоимость», 2 «Акцизы», 3 «Таможенные пошлины» (рисунок 1).

Рисунок 26 – Модель управленческого учета налоговых затрат с соблюдением принципа разделения налогов на прямые и косвенные и формированием управленческой себестоимости

Таким образом, внедрение учетного механизма включения налоговых затрат в рамках управленческой учетно-аналитической системы в управленческую себестоимость позволит значительно расширить информационную базу для управленческого анализа и более предметно объединить такие понятия как налоговое планирование, прогнозирование и оптимизация.

Предприятиям рекомендуется использование методов факторных налоговых моделей при осуществлении анализа уровня, структуры и динамики добавленной стоимости как базы ведущего косвенного налога. Все данные управленческого учета, сформированные для менеджмента предприятия, выступают информационной базой для управленческого анализа [2].

Одним из главных условий управленческого анализа является предоставление данных, позволяющих адаптироваться предприятиям к новым условиям внешней среды. Проведение анализа с учетом современной ситуации на экономическом рынке становится возможным при применении индекса инфляции (таблица 1).

Таблица 1 – Анализ добавленной стоимости в ООО «Склад металлоизделий» за 2010 – 2011 гг. в сопоставимых ценах с учетом индекса инфляции ЦФО

В целях определения степени влияния факторов (заработная плата, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие расходы и прибыль) на величину добавленной стоимости целесообразно проводить факторный анализ (таблица 2).

Таблица 2 – Факторный анализ показателя добавленной стоимости в ООО «Склад металлоизделий» по данным 2010-2011 гг.

Для целей управленческого анализа добавленной стоимости и косвенного налогообложения нами предложено также использовать три вида факторных моделей, содержащих показатели налогообложения: модели показателей уровня налогообложения; модели показателей динамики налогообложения; факторные модели параметров НДС, имеющих прикладной характер.

Сочетание тактического, оперативного и стратегического управления предприятием посредством процессов учета, анализа, контроля и планирования позволитсохранять и увеличивать независимость, платежеспособность и прибыльность предприятия при условии построения и развития гибкой управленческой учетно-аналитической системы.

Литература

1. Коростелкин М.М. Налоговые затраты в информационной системе предприятия / М.М. Коростелкин // Экономические и гуманитарные науки. - 2012. – №7.

2. Гудков А.А. Моделирование управленческой системы оптимизации налоговых затрат / А.А. Гудков // Экономические и гуманитарные науки. – 2012. - №9.