Трофимова Л. Б.

Диалектика сущности финансовой отчетности в РФ и формирование ее определения в соответствии с МСФО

01.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»

Международный стандарт IAS 1

Финансовая отчетность представляет собой структурированное отображение финансового положения и финансовых результатов предприятия. Целью финансовой отчетности является представление информации о финансовом положении, финансовых результатах и движении денежных средств предприятия, которая будет полезна широкому кругу пользователей при принятии ими экономических решений. Финансовая отчетность общего назначения (именуемая «финансовая отчетность») - это отчетность, предназначенная для удовлетворения потребностей тех пользователей, которые не имеют возможности получать отчетность, подготовленную специально для удовлетворения их особых информационных нужд.

*) Составлено автором

Исследование показало, что в определении отчетности, содержащемся в старом законе о бухгалтерском учете, отсутствует уточнение, что информация о финансовом положении отражается «на отчетную дату»,  а данные о финансовом результате отражаются «за отчетный период». Определение, закрепленное в старом законе,  на наш взгляд не содержало временной определенности отражаемых в отчетности фактов. Определение бухгалтерской отчетности в новом законе от 01.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» в целом вернулось к редакции ПБУ 4/96, однако оно дополнилось упоминанием отчета о движении денежных средств. Считаем данное дополнение не совсем корректным, поскольку отчет о движении денежных средств входит в состав пояснений к  бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Поскольку в состав пояснений помимо отчета о движении денежных средств, входит еще и отчет об изменениях капитала, следовало убрать эту неточность, либо включив отчет об изменениях капитала в определение, либо убрав конкретику относительно пояснений. Помимо неточности, в действующем определении содержится и ошибочная позиция в отношении того, что в отчете о движении денежных средств данные отражаются за отчетный период. Если опираться на данное положение, становится неясным наличие таких строк в отчете, как:

- сальдо денежных потоков за отчетный период;

- остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода;

- остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода.

Исследование определения финансовой отчетности, данное в IAS 1 (см. таблицу) показало, что в нем также необоснованно, на наш взгляд, упоминается отчет о движении денежных средств без отчета изменения капитала, то есть нарушается принцип структурирования, на который в самом же стандарте IAS 1 делается особый упор. Вместе с тем, данное определение, состоящее из нескольких предложений, недостаточно емко отражает сущность отчетности. В определении должны применяться, на наш взгляд, более четкие категории.

В МСФО при определении отчетности речь идет о структурированном отображении данных. Структурирование отчетности означает структурное построение каждого отчета, состоящего из строк, в которых отображена та или иная группа экономически однородных данных. Вместе с тем, структурирование - это еще и наличие в составе отчетности наряду с отчетом о финансовом положении и с отчетом о финансовых результатах пояснений к ним. Так, еще в старой редакции п. 3.1 ПБУ 4/96 указывалось на то, что бухгалтерская отчетность состоит из образующих единое целое взаимосвязанных бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и пояснений к ним. Исходя из данных положений, предлагаем учесть замечания и рассмотреть к принятию в новой редакции ПБУ «Бухгалтерская отчетность организации» следующее определение отчетности:

«Бухгалтерская финансовая отчетность - это отчетность общего назначения, содержащая структурированное отображение информации о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату и о финансовых результатах его деятельности за отчетный период, с целью обеспечения пользователям полезной информации».

В предложенном нами определении считаем целесообразным указать, что  отчетность имеет общее назначение, отчетность должна быть подготовлена в соответствии действующим на данный момент законодательством, но вместе с тем не нести некую избирательность, или узко - целевое (специальное) назначение для удовлетворения особых информационных нужд.

Структурированность отчетности означает то, что в ее состав наряду с балансом и отчетом о прибылях и убытках входят пояснения, при этом в определении сразу отпадает необходимость перечисления всех форм отчетности.

Предложенное нами определение логически выдержано и содержит следующие элементы:

- предмет (что предоставляется) – информация;

- объект (о чем предоставляется информация) – данные о финансовом положении и о результатах деятельности;

- временная определенность. Баланс составляется на определенную дату, это понятие «статичное», он содержит сальдо по счетам и составляется на отчетную дату, а отчет о прибылях и убытках – это форма «оборотная», то есть форма, строящаяся на основе оборотов по счетам и отражающая изменение данных за отчетный период;

- экономический субъект. Упоминание экономического субъекта необходимо, так как финансовая отчетность составляется определенным кругом экономических субъектов, определенных действующим законодательством;

- цель - обеспечение пользователям полезной информации. Пользователи бывают внешние и внутренние, т. е. определение включает широкий круг пользователей;

- требования к отчетности – отчетность должна быть полезной. Чтобы информация была полезной, она должна отвечать требованиям всех качественных принципов сопоставимости, надежности, понятности и уместности. Таким образом, финансовая отчетность, соответствующая предложенным нами определению, будет удовлетворять требованиям как российских, так и международных стандартов.