Васильев А.К.
Бухгалтерский учет экологических затрат предприятия
Современная система бухгалтерского учета наряду с другими факторами должна быть ориентирована и на решение обострившихся экологических проблем, опасности истощения природных ресурсов. В результате в экономической литературе, особенно в западной, довольно часто можно встретить предложения, направленные на развитие экологического учета как особой составляющей системы управления предприятием. Вместе с тем термин «экологический учет» автоматически не доказывает наличия нового направления научной мысли, самостоятельной области знаний. На наш взгляд, можно говорить лишь о выделении отдельного раздела в рамках системы бухгалтерского учета.Для организации бухгалтерского учета в сфере природопользования и охраны окружающей среды, прежде всего, необходимо достаточно полное определение и классификация экологических затрат, которые представляют собой выраженную в стоимостной форме совокупность всех видов ресурсов, необходимых для осуществления природоохранной деятельности предприятия. Общая сумма затрат на природоохранную деятельность складывается из капитальных вложений и текущих затрат.
К текущим затратам природоохранного назначения относятся:
- затраты на материалы, топливо и энергию, а также заработную плату с отчислениями на социальное страхование, амортизационные отчисления, связанные с содержанием и эксплуатацией основных фондов природоохранного назначения;
- затраты, связанные с осуществлением контроля за эксплуатацией природоохранного оборудования и состоянием окружающей среды;
- затраты, связанные с управлением природоохранной деятельностью;
- расходы на очистку сточных вод;
- затраты на оплату услуг сторонних предприятий и организаций за прием, хранение и уничтожение экологически опасных отходов;
- дополнительные затраты на эксплуатацию основных производственных фондов, обусловленные совершенствованием производственной технологии с целью снижения неблагоприятного воздействия хозяйственной деятельности на окружающую среду;
В отличие от капитальных вложений, которые осуществляются за счет собственных средств предприятия, учет текущих затрат на природоохранную деятельность имеет ряд определенных сложностей, поскольку данные затраты «растворяются» в затратах на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственных, общехозяйственных и прочих расходах. Решение данной проблемы, по нашему мнению, возможно двумя путями.
Первый из них приемлем для предприятий, где объемы природоохранной деятельности невелики, сама эта деятельность структурно не обособлена, услуги экологического характера «на сторону» не оказываются. Данный вариант предполагает выделение затрат предприятия на природоохранную деятельность в самостоятельную статью калькуляции.
Второй вариант учета затрат на охрану окружающей среды характерен для предприятий со значительным объемом природоохранной деятельности (например, там, где текущие экологические затраты составляют не менее 3-5 % себестоимости продукции) и в особенности оказывающих другим предприятиям экологические услуги. Данный вариант предусматривает возможность обособленного учета природоохранных затрат, что потребует, прежде всего, уточнения перечня и состава экологических затрат с указанием соответствующих статей затрат, аналитических счетов (по местам возникновения затрат), субсчетов (по видам природоохранной деятельности) и синтетического счета, а также внесения дополнительных реквизитов в первичные документы. В результате это создает условия для отражения экологических затрат на специальном счете «Природоохранная деятельность». Общая схема бухгалтерского учета экологических затрат предприятия представлена на рисунке 1.
«Природоохранная деятельность» Счет
«Материалы» Счет
«Расчеты с персоналом по оплате труда» Счет
«Расчеты по налогам и сборам» Счет
«Основное производство»
Счет
«Продажи» 5 6 1 2 3 4 Счет
«Амортизация основных средств»
Рисунок 1 – Информационная модель бухгалтерского учета
экологических затрат предприятия
1. Условное обозначение бухгалтерской проводки: Кредит Дебет
2. Цифры на стрелках означают содержание хозяйственных операций:
1 – начислена амортизация основных средств природоохранного назначения;
2 – списана стоимость израсходованных материальных ценностей;
3 – начислена оплата труда работников экологической службы;
4 – начислены природоохранные платежи;
5 – включены затраты, связанные с осуществлением природоохранных мероприятий, в общую себестоимость продукции (работ, услуг);
6 – списаны затраты, связанные с предоставлением предприятиям и организациям услуг природоохранного содержания.
Таким образом, для создания системы бухгалтерского учета, ориентированной на решение экологических проблем, необходим ряд условий, основными из которых являются:
- развитие нормативно-правовой базы бухгалтерского учета в сфере природопользования и охраны окружающей среды;
- методическое обеспечение развития экологического учета как составляющей системы бухгалтерского учета;
- кадровое обеспечение учетного процесса (обучение и переподготовка кадров, способных работать в условиях высокой степени динамизма учетной системы).