Гражданкин В.А., Гражданкина О.А.

Основные подходы в налогообложении малого предпринимательства

Налогообложение должно быть эффективным. Налоги не должны оказывать влияния на принятие экономических решений, или, в крайнем случае, это влияние должно быть минимальным. Налоговая структура должна способствовать проведению политики стабилизации и развития экономики государства и отдельных ее регионов.

В экономически развитых странах государство, считая малый бизнес важным экономическим сектором, сущест­венно влияющим на развитие хозяйства страны и решение социальных проблем, оказывает ему существенную поддержку, в том числе посредствам косвенного воздействия – через налоги. В этой связи, в работе проводится анализ дифференцированного подхода к налогообложению малого бизнеса, отмечаются процедуры упрощения расчетов с бюджетом, поскольку в силу своей специфики субъекты малых форм хозяйствования наиболее часто сталкиваются с проблемами в данном вопросе.

В Российской Федерации также происходило упроще­ние налогообложения малого бизнеса. Первым официальным документом о мерах поддержки и развития малых предприятий было постановление Совета Министров СССР (август 1990 г.) и постановление Совета Министров РСФСР (июль 1991 г.). Развитие налогообложения малого бизнеса связано с выходом в свет постановления Правительства РФ от 11 мая 1993 г. № 446 «О первоочередных мерах по развитию и государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации». Определенную роль сыграл Федеральный закон от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации». Он определил общие положения поддержки малых предприятий, формы и методы государственного стимулирования и регулирования деятельности субъектов малого предпринимательства. Позднее, с января 1996 г., начал действовать Федеральный закон № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства». Цель этого Закона – максимально упростить бухгалтерский учет, составление налоговой отчетности и процедуру уплаты налогов, а также ввести единый налог. На этой основе Правительство РФ пыталось вывести из «теневого оборота» субъекты малого предпринимательства с численностью до 15 человек, расширив тем самым налоговую базу. Предполагалось, что Закон вызовет массовый переход субъектов малого предпринимательства на упро­щенную систему налогообложения, однако этого не произошло. [1] Через два года был принят Федеральный закон от 31 июля 1998 г. № 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности».

С принятием федеральных законов 1996 и 1998 гг. налоговая политика в отношении субъектов малого бизнеса стала развиваться по двум направлениям.

Первое направление – введение упрощенной системы учета, отчетности и налогообложения путем введения еди­ного налога на совокупный доход и валовую выручку, на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Второе направление – предоставление на определенных условиях и на определенный срок в целях стимулирования развития малых предприятий специальных налоговых пре­ференций через снижение налоговой ставки, установление налогового минимума, исключение из объекта отдельных его элементов, предоставление налогового кредита.

Наиболее значимый шаг в развитии налогообложении малого бизнеса сыграло введение в Налоговый кодекс РФ раздела VIII «Специальные налоговые режимы», который установил:

- систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (Единый сельскохозяйственный на­лог) в соответствии с Федеральным законом от 1 ноября 2003 г. № 147-ФЗ, вступивший в силу с 1 января 2004 г.;

– единый налог на вмененный доход для отдельных ви­дов деятельности (ЕНВД), введенный 24 июля 2002 г. № 104-ФЗ [2].

Все эти системы создали более стабильные условия для развития данного сегмента рыночной экономики.

Таким образом, в настоящее время для субъектов малых предприятий и индивидуальных предпринимателей России одновременно действуют два вида режимов налогообложения:

- общий, включающий всю совокупность налогов и сборов, который установлен для всех хозяйствующих субъектов, в том числе для малого бизнеса;

- специальные режимы, применение которых возможно при соблюдении определенных условий, им отвечают субъекты малого предпринимательства.

Следует обратить внимание на то, что малый бизнес в основном ведет свою хозяйственную деятельность на региональном и местном уровне, поэтому регионы и муниципалитеты должны быть заинтересованы в его развитии. Субъекты РФ и местные органы управления должны быть наделены полномочиями, которые бы позволяли им вносить изменения в налоговое законодательство с целью стимулирования  предпринимательской инициативы. Отправной точкой в данном направлении должно стать полноценное и всестороннее прогнозирование налоговых доходов  регионального и местного бюджетов. В том числе определение налоговой нагрузки на хозяйствующие  субъекты с последующей корректировкой за счет оптимизации и выравнивания условий налогообложения. Целесообразность данной меры вытекает из потребности в сохранении и развитии субъектов малого предпринимательства, разорение которых значительно сократит доходы бюджетов этих уровней, потому как  именно они  сегодня являются основным плательщиком «живых» денег в виде налогов, подтверждением этому могут послужить результаты наших расчетов. Рассмотрев применение метода  корреляционно-регрессивного анализа влияния вариации факторного показателя – количества малых предприятий на результативный – поступление налоговых платежей, авторы сделали  вывод о том, что полученная величина коэффициента корреляции (r) – 0,97 означает  (в соответствии со шкалой Чеддока), что установленная по уравнению регрессии связь весьма высокая. Поэтому перед принятием решения о введении налогов и (или) внесения изменений в существующие необходимо проводить всестороннее исследование, иначе налоговый прессинг приведет к обратному эффекту, при котором налогоплательщики окажутся не в состоянии рассчитываться с государством в полном объеме, а реальные доходы бюджета будут значительно меньше, чем планировалось.

Введением специальных налоговых режимов государство предприняло попытку выйти из создавшегося положения, когда не платить налоги стало «национальной игрой», предоставляя льготы, разрабатывая альтернативные системы налогообложения для субъектов малого бизнеса. Но пока не будет понимания необходимости  содействия развитию малого предпринимательства непосредственно в регионах, меры федеральных органов власти не будут иметь должного эффекта.

На наш взгляд, следует обратить особое внимание на то, что предоставление предлагаемых льгот носит стимулирующих характер и не стоит их рассматривать, как потери регионального и местных бюджетов. Данные меры позволят малым предприятиям выйти на новый уровень развития, более эффективный во всех отношениях. Необходим разумный и сбалансированный подход к предоставлению или отмене льгот, носящий целевой характер, с предварительным расчетом экономического эффекта от их введения или упразднения.

Основные направления государственной политики по поддержке и развитию малого и среднего предпринимательства должны способствовать  высвобождению предпринимательской инициативы, снижению фактора предпринимательского риска, поступательному развитию исследуемого сегмента как основы  социальной стабильности территории. При создании благоприятной экономической, правовой, социальной, политической среды и организационном обеспечении субъекты малого и среднего предпринимательства смогут успешно развиваться без какой-либо специальной поддержки государства. В этой связи особенно полезен будет опыт зарубежных стран, которые прошли период развития и малого и среднего бизнеса, создали эффективные системы налогообложения.

В мировой экономике функционирует огромное количество малых фирм, компаний и предприятий. Оперативно реагируя на изменение конъюнктуры рынка, они придают экономике необходимую гибкость и стабильность налого­облагаемой базы. Большая часть собираемых во всех странах мира налогов приходится именно на субъекты малого бизнеса, которые достаточно устойчивы. При этом идет не­прерывный процесс: тысячи новых предприятий входят в бизнес на смену тысячам становящимся банкротами. Малые предприятия, как правило, многопрофильны, они вынуждены гибко изменять свою деятельность в силу неустойчивости рынка и нестабильности норматив­но-правовой базы. Поэтому государства, заинтересованные в данном сегменте хозяйствующих субъектов, применяя дифференцированный подход и различные альтернативные системы налогообложения, создают благоприятные условия, в т.ч. через упрощение и минимизацию затрат, связанных с процедурами налогообложения и уменьшения налоговой нагрузки.

Список использованной литературы

1. Гражданкин В.А. Налогообложение малого бизнеса в России и за рубежом // Налоговая система России: проблемы и перспективы развития: сборник статей. – Барнаул, типография ГОУ «Учебно-информационный центр при УФНС по Алтайскому краю», 2011

2. Налогообложение в малом бизнесе [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.smallbusinesses.ru/content/15/  – Заглавие с экрана