Трофимова Л. Б.

Влияние институциональных аспектов на становление Британо-американской модели учета

Рассмотрим влияние различных институциональных аспектов на становление учетной системы США.

На организацию правового института США повлияло прецедентное право, построенное на основе судебных решений. Отсюда вытекает и понимание категории собственности, согласно англосаксонским традициям институт права США основывается на том, что категория собственности делима и представляет собой набор частных правомочий [1].

На институциональные особенности финансового учета США оказывают влияние сложившиеся традиции оценки активов и обязательств, национальные стандарты национальные стандарты US GAAP, особенности построения финансовых отчетов и ряд других факторов. Рассмотрим перечисленные сложившиеся учетные практики в США.

В соответствии с англо-американской моделью активы и обязательства оцениваются по первоначальной стоимости. Данные бухгалтерского учета широко применяются в управленческих целях. Основные пользователи бухгалтерской отчетности – инвесторы и собственники компаний.

Разработка национальных стандартов США US GAAP (Generally Accepted Accounting Principles) началась в 1930-х гг. Поскольку во многих странах регулирование учета в значительной степени осуществляется не правительством, а профессиональными организациями (институтами, ассоциациями и др.), аббревиатура GAAP нередко используется и за пределами США. Например, национальная система стандартов в Великобритании называется British GAAP, также во Франции, Германии и в прочих странах есть свои национальные стандарты GAAP.

Учетные принципы US GAAP стали применяться при котировке акций на Нью-Йоркской фондовой бирже. На этой основе возникла современная система национальных стандартов США, получившая распространение в ряде англоязычных стран и взятая за основу становления англо-американской модели учета.

Наибольшую известность в США получила схема Стивена Рубина, предложенная им в 1980 г. и названная «зданием» GAAP [2]. Структуру GAAP составляют собственно стандарты FAS (Financial Accounting Standards). По состоянию на 1 января 2009 г. принято 167 стандартов US GAAP, они разработаны профессиональными общественными организациями и носят рекомендательный характер. Стандарты FAS относятся к базовому уровню стандартов. До вступления в силу Комитета FASB были разработаны Бюллетени бухгалтерских исследований (Accounting Research Bulletin, ARB), которые носили достаточно локальный характер. Некоторые бюллетени бухгалтерских исследований, Мнения АРВ и другие документы, которые не были изменены или отменены последующими решениями FASB, действуют до сих пор и наряду с FAS также составляют базовый уровень US GAAP. В настоящее время имеют силу 43-й, 45-й, 46-й и 51-й Бюллетени ARB по бухгалтерским исследованиям и 19 Мнений АРВ.

По состоянию на 1 января 2009 г. действует 54 стандарта US GAAP, сверх этого сюда добавляются Бюллетени и Мнения АРВ. Надо отметить, что стандарты US GAAP построены таким образом, что одной тематике могут быть посвящены сразу несколько FAS. Так, например, к стандартам по пенсионным планам и вознаграждениям работников относятся семь FAS, это стандарты 43, 87, 88, 106, 112, 132R и 158. Также в US GAAP имеются стандарты с более специальной тематикой. В частности, по учету затрат на компьютерное программное обеспечение разработан FAS 86 «Учет затрат на компьютерное программное обеспечение, предназначенное к продаже, аренде или другим рыночным акциям». Некоторые тематические разделы учета в US GAAP регламентируются Бюллетенями и Мнениями АРВ.

· отчет о финансовом положении;

· отчет о совокупной прибыли;

· отчет об изменениях в капитале;

· отчет о движении денежных средств;

· учетная политика и пояснения;

· начальный отчет о финансовом положении.

На развитие финансового учета оказывает влияние институт политики, одной из задач которого является  конвергенция US GAAP с МСФО.  Начиная с 2001 г. СМСФО проводит работу в направлении сближения (конвергенции) различных моделей учета. В октябре 2002 г. Совет по стандартам финансового учета США – ССФУ (Financial Accounting Standards Board, FASB), и Совет по МСФО подписали соглашение о создании проекта устранения различий МСФО и US GAAP. В результате разработки проекта было подписано Норволкское соглашение (Norwalk Agreement), с которого началась работа по сближению основных моделей учета.

Работа по переходу США на МСФО начата с деятельности американской комиссии по ценным бумагам и биржам (SEC), которая предложила внести поправки в форму 20-F (формат годовой отчетности) для перехода в отчетность формата МСФО, В ноябре 2007 г. комиссия SEC одобрила внесенные поправки.

В 1983 г. была создана Международная организация комиссий по ценным бумагам (IOSCO) одна из задач которой – помощь в разработке высококачественных стандартов. После проведения техническим Комитетом IOSCO оценки разработанных стандартов, SEC не одобрил ССФУ, поскольку СМСФО выявил 255 различий между US GAAP и МСФО. 27 февраля 2006 г. ССФУ и СМСФО опубликовали Меморандум о взаимопонимании (МОВ), на котором была продолжена работа по сближению МСФО и US GAAP. Работа МОВ по конвергенции должна была проходить по двум направлениям:

1) должны быть исключены основные расхождения;

2) результаты по совместным проектам должны применяться в различных сферах, выявленных Советами.

Вопросы краткосрочной конвергенции включали три направления. Первое направление - унификация таких стандартов, как обесценение активов и налоги на прибыль. Второе направление - разработка и доработка Советом СФУ стандартов по справедливой стоимости, инвестиционной недвижимости, затрат на исследование и разработку. Третье направление включало доработку Советом МСФО стандартов «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи», «Участие в совместном предпринимательстве» и «Операционные сегменты».

Конвергенция различных моделей учета, начавшаяся и успешно набирающая свои обороты, способствует повышению достоверности финансовых отчетов. Наибольших успехов в повышении достоверности отчетности и борьбе с мошенничеством достигли США. Исследования американского ученого Мессода Бениша, проведенные им в 1999 г. по обнаружению мошенничеств компаний, привели к установлению семи ключевых индикаторов мошенничества[3].  Данная методика получила распространение и в ряде других стран. В июле 2002 г. в США был принят закон Сарбейнса-Оксли по борьбе с экономическими преступлениями, включающий проведение ряда действенных мероприятий. С внедрением закона Сарбейнса–Оксли в США резко сократилось число экономических преступлений.

Исследование состава институтов США показало не только их особую специфичность, основанную на высоком уровне развития страны, но и их активное влияние на мировое экономическое сообщество путем конвергенции различных моделей учета.

Литература

1. «Институциональные аспекты бухгалтерского учета и контроля» под ред. Панкова В.В.  Москва, 2009. ГОУ ВПО «РЭА им. Г.В. Плеханова» 428стр.

2. Ernst &Young «Применение МСФО 2009» : пер. с английского. – 4-е изд., перераб. и доп.. – М. : Альпина Паблишерз, 2009. – Гл. 1 «Развитие международных принципов бухгалтерского учета». – с. 29–37.

3. Гетьман, В. Г. Оценка применения МСФО зарубежными пользователями и российскими специалистами / В. Г. Гетьман // Международный бухгалтерский учет. – 2006. – № 11 (95).