Горовая С.С.

Развитие учета обязательств в целях обеспечения финансовой безопасности организаций в Республике Беларусь

По мнению автора,обязательствоследует понимать как кредиторскую и дебиторскуюзадолженность организации (предприятия), скорректированную на сумму резерва под риски в целях обеспечения финансовой безопасности организации (предприятия). Автором также разработана классификация обязательств по уровню финансовой безопасности, в рамках которой все обязательства организации следует разделять на следующие группы:

2) Текущие (надежные) – краткосрочные долговые обязательства организации, не несущие угрозы ее финансовой безопасности;

3) Валютные – хеджирование валютных рисков финансовыми инструментами (деривативами, опционами, фьючерсами, форвардами, свопами);

4) Рисковые – обязательства организации в части дебиторской и кредиторской задолженности, риск неисполнения которых достаточно велик. Включают в себя сомнительные и безнадежные обязательства, а также резервы под обязательственные риски.

Бухгалтерский учет инвестиционных и текущих обязательств в Республике Беларусь широко регламентирован действующим законодательством.

Инструменты хеджирования валютных рисков носят краткосрочный характер (сроком менее 12 месяцев) и поэтому для их отражения в бухгалтерском учете автор предлагает использовать счет 58 «Краткосрочные финансовые вложения». В соответствии с Типовым планом счетов Республики Беларусь и Инструкции по его применению к счету 58 «Краткосрочные финансовые вложения» открываются следующие субсчета:

ü 58-1 «Краткосрочные финансовые вложения в ценные бумаги»;

ü 58-2 «Предоставленные краткосрочные займы». [1]

58-3 «Страхование валютных операций», на котором следует учитывать инструменты хеджирования валютных рисков.

Аналитический учет следует вести по методам страхования валютных рисков и по контрагентам.

Рассмотрим отражение на счетах бухгалтерского учета валютных обязательств на примере опциона (таблица 1).

Таблица 1 – Предлагаемая корреспонденция счетов по учету валютных обязательств на примере опциона

Источник: собственная разработка

Для целей финансовой безопасности организации большое значение имеет учет рисковых обязательств.

В настоящее время в Республике Беларусь учет сомнительных и безнадежных обязательств ведется на счетах 6 раздела Типового плана счетов «Расчеты» по каждому виду расчетов на аналитических счетах. Также Типовым планом счетов Республики Беларусь предусмотрен счет 63 «Резервы по сомнительным долгам», на котором обобщается информация о резервах по сомнительным долгам. [1]

Для целей анализа состояния системы финансовой безопасности организации, а также контроля над ее стабильностью и своевременностью принятия правильных управленческих решений автор предлагает ввести новый пассивный счет 64 «Резервы под обязательственные риски». При этом будут решены следующие задачи учета в рамках обеспечения стабильности системы финансовой безопасности:

· своевременное предотвращение отрицательных явлений финансово-хозяйственной деятельности;

· возможность оценки и анализа обязательств организации, представляющих угрозу для системы финансовой безопасности;

· принятие своевременных и правильных управленческих решений.

Схема счета 64 «Резервы под обязательственные риски» представлена в таблице 2.

Таблица 2 – Схема счета 64 «Резервы под обязательственные риски»

Источник: собственная разработка

В момент возникновения обязательств производится оценка обязательственного риска. В том случае, если риск достаточно велик, возникает необходимость создания резерва под обязательственные риски. Величина резерва определяется отдельно по каждому контрагенту и виду обязательств в зависимости от результатов проведенного анализа. Резерв формируется за счет прибыли предприятия (счет 91 «Прочие доходы и расходы»). Сумма резерва пересматривается по итогу отчетного года либо в случае перевода обязательств в разряд сомнительных и далее, безнадежных. В том случае, если обязательство переходит в разряд безнадежных, сумма резерва под обязательственные риски направляется на покрытие этого обязательства. Если же обязательство исполнено, то сумма резерва под обязательственные риски присоединяется к прибыли организации соответствующего года.

Аналитический учет по счету 64 «Резервы под обязательственные риски» следует вести по каждому контрагенту и созданному резерву.

Предлагаемая корреспонденция счетов по применению счета 64 «Резервы под обязательственные риски» представлена в таблице 3.

Таблица 3 – Предлагаемая корреспонденция по счету 64 «Резервы под обязательственные риски»

Источник: собственная разработка

В связи с тем, что автором предлагается ввести новый счет бухгалтерского учета, необходимо внести изменения в бухгалтерскую отчетность, а в частности в бухгалтерский баланс. Автор предлагает в бухгалтерский баланс ввести дополнительно строку в разделе «Краткосрочные обязательства» 670 «Резервы под обязательственные риски».

Литература:

1. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь № 50 от 29 июня 2011 г. «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета»