Лемешевская Д.А., Юдина Г.А.

Особенности аудита дебитьрской и кредиторской задолженности

Актуальность выбранной темы обоснована тем, что динамика изменения дебиторской, кредиторской задолженностей, их состав, структура и качество, влияя на оборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, оказывает значительное воздействие на финансовое состояние предприятия.

В рамках  реализации поставленной цели сформулированы следующие задачи:

-  проанализировать нормативно правовую базу, регулирующую операции по аудиту дебиторской и кредиторской задолженностей;

-     рассмотреть особенность аудита резерва по сомнительным долгам;

-     рассмотреть порядок применяемых процедур контроля.

Возникновение и погашение обязательств связано с осуществлением расчетных операций за товары, работы, услуги. Обязательства формируются на основе договоров заключенных между контрагентами, составленных на основе положений  Гражданского Кодекса РФ [1].

Договор между участниками сделки заключается в письменной форме и подписывается обеими сторонами сделки. При аудите, следует проверить договора, по форме и содержанию, наличие юридических файлов в отношении сформированных задолженностей в анализируемом периоде, учтенных у аудируемого лица. Исходя из письменных условий договоренности, необходимо установить полноту, своевременность расчетов с дебиторами, кредиторами, исполнения прав и обязанностей сторон,   точность определения сумм задолженности. Существование операций с дебиторами, кредиторами подтверждают результаты инвентаризации задолженности, проводимой в обязательном порядке перед составлением годового отчета, а также наличие надлежаще оформленных первичных учетных и иных документов.

Одним из важнейших средств контроля является проведение инвентаризации. С её помощью устанавливаются сроки возникновения задолженности по счетам дебиторов и кредиторов, ее реальность, правильность и обоснованность числящихся в бухгалтерском учете сумм, устанавливаются факты, ненадлежащего исполнения контрольных процедур. При инвентаризации дебиторской задолженности проводится сверка взаимных расчетов с контрагентами путем составления актов сверок. Наличие таких актов, подписанных сторонами, подтверждает реальность задолженности.  

Начиная с бухгалтерской отчетности за 2011 год, организации обязаны создавать резерв в отношении сомнительных долгов [3]. При этом в налоговом учете это является её правом, которым она может воспользоваться, раскрыв соответствующие положения в  учетной политике. Резерв по сомнительным долгам может быть использован только на покрытие убытков от безнадежных долгов. В бухгалтерском учете сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Следует помнить, что в налоговом учете резерв может формироваться только по истечении сорока пяти дней после даты оплаты с учетом требований ст. 266 Налогового кодекса РФ [2]. Степень вероятности погашения долга в этом случае учитываться не должна. Порядок создания резерва в бухгалтерском учете организация должна разработать самостоятельно и закрепить его в учетной политике. Для исключения разниц бухгалтерского и налогового учета за основу может быть взят порядок, установленный Налоговым кодексом РФ. Кроме того, для целей исчисления налога на прибыль сумма резерва по сомнительным долгам за каждый отчетный налоговый период не может превышать 10 процентов от выручки такого периода. В бухгалтерском учете такое ограничение не установлено.

При списании сомнительной дебиторской задолженности она подлежит учету на забалансовом счете  007 «Списанная в убыток задолженность неплатёжеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания задолженности с целью возможного ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника [3].

Аудитору необходимо установить, какие формы расчетов с дебиторами, кредиторам применялись в аудируемом периоде. Они могут осуществляться безналичными расчетами, наличными платежами, путем зачета взаимных требований, перевода долга, уступки требований, иными формами, не запрещенными нормативными правовыми актами. При этом в рамках одного договора, заключенного между юридическими лицами, а так же юридическим лицом и индивидуальным предпринимателем могут производиться расчеты наличными деньгами в размере, не превышающем размера установленного законодательством (сто тысяч рублей) [6].

В ходе аудита следует обращать внимание на правильность организации и ведения учета авансовых платежей. При исполнении обязательств дебиторов, кредиторов, авансовые платежи подлежат списанию.   На основе информации по авансам с дебиторами, кредиторами, устанавливается наличие фактов необоснованного занижения (завышения)  доходов, расходов организации.  При этом необходимо учитывать следующее. Если денежные средства и иные активы, не отвечают одновременно выполнению критериев, предусмотренных ПБУ 9/99, они не признаются в составе выручки и соответственно определяются как кредиторская задолженность организации [4]. В бухгалтерском балансе при несоблюдении данного условия возможно искажение статьи пассивов «Кредиторская задолженность». В случае, не удовлетворения требований ПБУ 10/99 в отношении признания расходов, такие расходы должны отражаться в составе дебиторской задолженности организации [5]. В бухгалтерском балансе возможно искажение статьи активов «Дебиторская задолженность». Таким образом, несоблюдение норм ПБУ 9/99, 10/99, условий договоров приводит к неверному формированию информации о состоянии дебиторской, кредиторской задолженности в бухгалтерском балансе, доходов и расходов организации, финансового результата в Отчете о прибылях и убытках, а также базы по налогу на прибыль. 

В ходе аудиторской проверки следует проверить исполнение обязанности  организации в части уплаты НДС при получении авансов [2]. В отношении авансов перечисленных принятие по ним НДС к вычету является правом налогоплательщика, которое должно быть закреплено в учетной политике.  

В бухгалтерской отчетности дебиторская задолженность подлежит отражению развернуто, т.е. представляет собой сумму дебетовых сальдо по счетам учета расчетов за минусом сформированного резерва на отчетную дату на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Таким образом, при аудите дебиторской и кредиторской задолженности следует проверять условия договоров; документы подтверждающие факт исполнения обязанностей по поставки продукции, выполнения работ, оказания услуг; содержание операций и формы расчетов; соблюдение требований по проведению инвентаризации задолженности; применяемые в организации средства контроля; соблюдение правил по расчетам наличными денежными средствами; полноту и надлежащее отражение операций по расчетам в учете и бухгалтерской отчетности; правильность формирования дебиторской,  кредиторской задолженности и как следствие, точность определения доходов, расходов; надлежащее  отражение сумм авансов и учета НДС, а также правильность формирования в организации резерва по сомнительным долгам.

Список литературы:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) [Электронный ресурс] : Федер. Закон Ро. Федерации от 26 января 1996 г. № 14 ФЗ // Справ.-правовая система «КонсультантПлюс».

2. Налоговый Кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс]: Федеральный Закон Российской Федерации от  05 августа 2000 г. №117-ФЗ // Справ.-правовая система «КонсультантПлюс».

3. Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации [Электронный ресурс]: Приказ Минфина Российской Федерации от  29 июля 1998 г. № 34н // Справ.-правовая система «КонсультантПлюс».

4. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации (ПБУ 9/99), утвержденное Приказом Минфина РФ [Электронный ресурс]: Приказ Минфина России от 06 мая 1999 г. №32н // Справ.-правовая система  «КонсультантПлюс».

5. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации (ПБУ 10/99), утвержденное Приказом Минфина РФ [Электронный ресурс]: Приказ Минфина России от 06 мая 1999 г. №33н // Справ.-правовая система  «КонсультантПлюс».

6. О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денежных средств, поступивших в кассу юридического лица или в кассу индивидуального предпринимателя [Электронный ресурс]: Указание ЦБ РФ от 12 июня 2007 г. №1843-У // Справ.-правовая система «КонсультантПлюс».