Дуйсенбай А.

Понятие, сущность учета и классификация затрат

Затраты на основное производство – один из основных объектов управленческого учета, явление сложное и многогранное [1, с. 62].

Затраты – это уменьшение активов (материалов, денежных средств) или увеличение обязательств, связанных с возникновением издержек производства [3, с. 508].

В справочной экономической литературе  определение затрат дается как выраженные в денежном виде расходы предприятия (частной фирмы) на выпуск продукции и ее сбыт [4, с.114].

Затраты предприятия на производство и реализацию продукции в денежной форме составляют себестоимость готовой продукции.

«Затраты» нельзя в полной мере отождествлять с «расходами».

Расходы – уменьшение дохода за отчетный период в форме выбытия или использование активов, а также возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала.

Если «затраты представляют собой оцененное в денежном выражении потребление производственных факторов с целью изготовления и сбыта продукции и поддержание работоспособности предприятия», то «расходы представляют «отрицательный поток платежей», то есть уменьшение платежных средств» [5, c.484].

Затраты в совокупности могут представлять «конструкцию» (основу) изделия и учитываться на момент потребления в производственном процессе, в основном, как вещественные составляющие изделия. А расходы предприятия будут означать любые перечисления с расчетного счета, связанные с оплатой материально-технических и энергетических ресурсов, труда, стоимость услуг сторонних организаций, ремонта основных средств и прочие платежи. Величины расходов могут быть учтены на момент платежа [6, c.24].

Затраты – это средства, израсходованные на приобретения ресурсов, имеющиеся в наличии  и регистрируемые в балансе как активы предприятия, способные принести доход в будущем [7, c.259].

Авторы учебного пособия «Финансовый анализ. Управление финансами» Н.Н. Селезнева и А.Ф. Ионова рассматривают затраты как «уменьшение активов (денежных средств или иного имущества) или увеличение обязательств (долга), связанное с возникновением издержек», а издержки как «денежное измерение любых ресурсов, которые используются в организации» [8, c.36].

В приведенных трактовках достаточно явно ощущается вышеупомянутая «расплывчатость» – формулировка определения затрат с использованием понятия «издержки» позволяет сделать вывод: авторы считают данные термины полярно отличающимися друг от друга, с чем мы не можем согласиться. Повсеместное употребление данных экономических категорий как синонимов дает нам основание по меньшей мере для сомнения в принципиальности их различия.

Необходимо отметить, что вопрос расхождения данных понятий уже рассматривался относительно подробно П.П. Лабзуновым в работе «Управление затратами на промышленных предприятиях» [9, c.65]. Сгруппировав умозаключения приверженцев основных экономических школ относительно данной проблемы, автор пришел к выводу, что «издержки – это экономическая категория, выражающая в денежной форме расход всех ресурсов обществом на создание продукции (услуг)», в то время как «затраты – это экономическая категория, характеризующая в денежной форме расход ресурсов конкретного экономического субъекта на выполнение экономической деятельности».

Основываясь на анализе приведенных определений, можно заключить, что издержки отражают сумму расходов на производство всех благ общества, а затраты – сумму расходов на производство продукции хозяйствующего субъекта. Анализируя подход автора, нельзя не отметить тот факт, что термин «издержки» в его понимании не должен употребляться в повседневной работе конкретного субъекта экономики в принципе. Однако применение данного термина не только для обозначения расходов общества в целом общепринято. Более того, «расход всех ресурсов обществом» – понятие абстрактное, не предполагающее использования применительно к конкретной ситуации, а между тем основное внимание как в теоретических, так и в практических экономических работах, где употреблено данное обозначение расходов, посвящено именно вопросам функционирования определенного хозяйствующего субъекта.

Косвенные затраты не имеют непосредственного отношения к производству данного наименования продукции, в связи с чем не могут быть отнесены в их себестоимость прямым счетом, а распределяются косвенно (т.е. условно).

Определяя затраты, как показатель количества ресурсов, необходимых для достижения определенной цели, важно помнить, что для решения разных вопросов учитываются разные виды затрат. Одни затраты учитываются для оценки запасов и определения доходов, другие - для планирования, составления бюджета и контроля. Учет третьих необходим для принятия решений на ближнюю и дальнюю перспективу.

Развивая эту идею, немецкие доктора Лукас Ридер и Ханс Зигварт предлагают свою классификацию затрат. По их мнению, для классификации затрат принципиальное значение имеют два аспекта:

1. Затраты должны группироваться в соответствии с внешними и внутренними партнерами предприятия, осуществляющими снабжение мест возникновения затрат (при этом можно получить беглое представление о том, какие затраты возникают);

2. Руководители подразделений должны знать, на какие затраты они могут оказывать свое влияние и одновременно нести ответственность.

По нашему мнению, группировка в зависимости от партнеров по снабжению дает возможность разделять затраты по видам. Для каждого подразделения характерно определенное количество видов затрат, поэтому классификация по этому признаку позволит руководителю подразделения формировать лишь столько видов затрат, сколько это необходимо.

Классификация затрат по Лукасу Ридеру и Хансу Зигварту включает в себя материальные затраты (сырье и полуфабрикаты, вспомогательные материалы и топливо); затраты на персонал (заработная плата и жалование, оплата сверхурочных, затраты на социальное обеспечение, прочие удержания на социальные цели), а также затраты на ремонт машин и оборудования; затраты на энергию; канцелярское оборудование и вспомогательные средства; почтово-телеграфные сборы, оплата за телефон и факс; сборы, взносы, налоги; затраты на рекламу; затраты на сбор и утилизацию отходов; прочие затраты.

Рассмотренные выше виды затрат объединяются ими в понятие «первичные виды затрат», так как они могут быть учтены в обособленном виде в местах их возникновения или непосредственно образуются в результате поставок и услуг со стороны.

Производные виды затрат возникают, по мнению авторов, либо благодаря учету продукции, произведенной в других местах возникновения затрат, либо вследствие их особой внутрипроизводственной оценки, не совпадающей с первоначальными внешними оценками. В большей степени их появление обусловлено особыми методами определения некоторых затрат, включаемых в калькуляцию (калькуляционные затраты), либо предоставлением продукции и услуг для внутрипроизводственных нужд.

В себестоимость продукции, работ, услуг организации включают расходы, связанные с использованием в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых и финансовых ресурсов и прочих затрат на ее производство и реализацию, в том числе:

- затраты, непосредственно связанные с производством продукции, обусловленные технологией и организацией производства, включая расходы по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции;

- затраты на подготовку и освоение производства новых видов продукции;

- расходы, связанные с изобретательством и рационализацией, изготовлением и испытанием моделей и образцов, организацией выставок, конкурсов;

- расходы, связанные с обслуживанием производственного процесса;

- затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;

- расходы, связанные с управлением производством;

- выплаты, предусмотренные законодательством о труде за непроработанное время, оплата очередных и дополнительных отпусков и др.;

- суммы начисленного социального налога;

- затраты на воспроизводство основных производственных фондов, включаемые в себестоимость продукции в форме амортизационных отчислений;

- амортизация нематериальных активов;

- прочие расходы выпущенной продукции.      

В современной, быстроменяющейся обстановке перехода к рынку руководству предприятия для принятия обоснованных управленческих решений необходимо постоянно проводить анализ деятельности предприятия, для чего нужна исходная информация, получаемая из ряда показателей, одним из которых является себестоимость.

Себестоимость продукции - это затраты на ее производство и реализацию, выраженные в денежной форме. Себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

В системе управленческого учета порядок формирования себестоимости не столь регламентирован. Эта себестоимость вычисляется не для целей налогообложения, а для того, чтобы управляющий имел полную картину об издержках. Поэтому в системе данного учета могут использоваться различные методы расчета себестоимости (в зависимости от того, какая управленческая задача решается).

Для предприятия важно иметь возможность управлять своими издержками, влиять на себестоимость, т.е. ему необходима достоверная информация о структуре себестоимости. Именно такая информация образуется в системе бухгалтерского и управленческого учета.

Управление себестоимостью продукции – это планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий; контроля за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции и выявления резервов этого снижения.

Таким образом, основными задачами учета затрат на производство являются:

- учет фактических затрат на производство продукции;

- контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов;

- калькулирование себестоимости продукции;

- контроль за соблюдением установленных смет и норм расходов;

- выявление резервов снижения затрат на производство.

Литература

1. Назарова В.Л. Бухгалтерский учет хозяйствующих субъектов. Алматы: Экономика, -2004. -420с.

2. Бычков М.Ф. Бухгалтерский учет в предприятиях АПК: учеб. Пособие. -  М.: Финансы и статистика, 2004 – 208с.

3. Назарова В.Л., Фурсов Д.А., Фурсова С.Д. Управленческий учет: Учебник. – Алматы: Экономика, 2004, -569 с.

4. Райберг А.А. и др. Современный экономический словрь. – 2е изд. – М.: ИНФРА-М, 1998, 419с.

5. Экономика предприятия. Университетский учебник. Под ред. К. Беа и др./ Пер. с нем. – М.: ИНФРА-М, 2001, 928с.

6. Алданиязов К.Н. Управленческий учет и анализ: Учебное пособие. – Алматы: юридическая литература, 2008 – 368с., С. 24

7. Нурсеитов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях. Учебное пособие. Издание 3-е переработанное. - Алматы, ТОО «Издательство LEM», 2010 г., 444с., c. 259

8. Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. Финансовый анализ. Управление финансами.  2-е изд., перераб. и доп. - М.: Юнити-Дана, 2006. — 639 с.

9. Лабзунов  П. П. Управление затратами на промышленных предприятиях России. Издательство: Экономика, 2005. -224 с.

10. Зудилин А.П. Анализ хозяйственной деятельности предприятий развитых     капиталистических стран. — М.: Издательство Российского университета     дружбы народов, 1995. -547c.