Скотаренко О.В.

Анализ и аудит основных средств коммерческой организации

Объекты основных фондов составляют основу любого производства, в процессе которого создается продукция, оказываются услуги и выполняются работы. На основные фонды приходится основной удельный вес в общей сумме основного капитала хозяйствующего субъекта. От их количества, стоимости качественного состояния, эффективности использования во многом зависят конечные результаты деятельности коммерческой организации.

Задачами анализа состояния и эффективного использования средств труда являются:

- установление обеспеченности организации и его структурных подразделений основными фондами – соответствие величины состава и технического уровня фондов потребности в них;

- изучение состава и динамики основных средств, темпов обновления активной части;

- определение степени использования основных фондов и факторов, на них повлиявших;

- установление полноты применения парка машин и оборудования и его комплексности;

- определение влияния использования основных фондов на объем продукции и другие экономические показатели работы хозяйствующего субъекта;

- выявление резервов роста фондоотдачи, увеличения объема продукции и прибыли за счет улучшения использования основных фондов.

В качестве источников для анализа основных фондов используются данные бухгалтерской и статистической отчетности. Информация о наличии, движении основных средств на начало и конец периода, о первоначальной стоимости и накопленной амортизации по группам основных средств, об изменении их стоимости в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации содержится пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Для того чтобы оценить эффективность использования основных средств организации, необходимо подсчитать так называемые показатели использования основных средств. Эти показатели адекватно отображают степень использования основных средств. Но, для того чтобы оценить использование основных средств, кроме расчетов, необходимо тщательным образом проанализировать эти показатели и выявить те факторы, которые повлияли на их значение. Данная совокупность способов анализа основных средств составляет методику анализа основных средств.

         Анализ основных средств начинается с анализа наличия, структуры и движения основных средств в организации. Все основные средства делятся на производственные и непроизводственные основные средства. Кроме того, производственную часть принято делить на активную и пассивную части. Такая детализация необходима для выявления резервов повышения эффективности их использования на основе оптимизации структуры.

Большое значение имеет анализ движения и технического состояния основных средств, который проводится по данным бухгалтерской отчетности.

Для этого рассчитываются следующие показатели:

- коэффициент обновления (Кобн), характеризующий долю новых основных средств в общей их стоимости на конец года:

- коэффициент выбытия (Кв):

- коэффициент износа (Кизн):

- коэффициент технической годности (Кг):

Кг = 100 – Кизн.                                                                        

Проверяется выполнение плана по внедрению новой техники, вводу в действие новых объектов, ремонту основных средств. Определяется доля прогрессивного оборудования в его общем количестве и по каждой группе машин и оборудования, а также доля автоматизированного оборудования.

Для обобщающей характеристики эффективности и интенсивности использования основных производственных фондов (основных средств) используются следующие показатели:

- фондоотдача основных производственных фондов (отношение стоимости произведенной продукции к среднегодовой стоимости основных производственных фондов);

- фондоемкость (отношение среднегодовой стоимости основных производственных фондов к стоимости произведенной продукции за отчетный период);

- фондорентабельность (ФР) – показатель доходности, показывает сколько прибыли имеет предприятие от использования единицы стоимости ОФ:

где ОФ - среднегодовая стоимость основных фондов, определяемая как ОФнг +  ОФпост / 12 -  ОФвыб/12.                                     

В процессе анализа изучаются динамика перечисленных показателей, выполнение плана по их уровню, проводятся межхозяйственные сравнения.

После этого изучают факторы изменения величины фондорентабельности и фондоотдачи. Наиболее обобщающим из этих показателей эффективности использования основных фондов является фондорентабельность.

В процессе аудита бухгалтерского учета основных средств следует выяснить [Сотникова]:

- выполняются ли при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение условий, сформулированных в ПБУ 6/01;

- обеспечивается ли контроль за наличием и сохранностью основных средств (правильность классификации основных средств; правиль­ность оценки и переоценки основных средств; вопросы организации аналитического учета и материальной ответственности за основные средства; инвентаризация основных средств; соответствие данных отчетности, синтетического и аналитического учета);

-  использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

- использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычно­го операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

- способность приносить организации экономические выгоды (доход)    в будущем;

- обоснованы ли способы начисления амортизации по вновь поступившим основным средствам;

- правильно ли оформляются операции по движению основных средств (использование унифицированных форм первичной учетной доку­ментации; отражение операций поступления и выбытия основных средств в регистрах синтетического учета; вопросы налогообложе­ния операций при поступлении и выбытии основных средств);

- соблюдается ли график документооборота по движению основных     средств;

- правильно ли отражаются в учете восстановление основных средств -ремонт, модернизация и реконструкция (документальное оформление операций; способы проведения ремонта; правомерность отнесения затрат по ремонту на себестоимость; отражение операций по рекон­струкции и модернизации в учете).

Источники информации, используемые при аудите основных средств, зависят от принятой предприятием учетной политики. Это выражается в выборе форм учета: журнально-ордерной, мемориально-ордерной, упрощенной машинно-ориентированной, а также в перечне применяемых регистров, их построении, последовательности и способах записи в них.

Но следует помнить, что при любой форме учета операции по основным средствам должны оформляться унифицированными межведомственными формами первичной учетной документации [4]:

- форма ОС-1 – акт (накладная) приема-передачи основных средств;

- форма ОС-3 – акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов;

- форма ОС-4 – акт на списание основных средств;

- форма ОС-4а – акт на списание автотранспортных средств;

- форма ОС-6 – инвентарная карточка учета основных средств;

- форма ОС-14 – акт о приемке оборудования;

- форма ОС-15 – акт приемки-передачи оборудования в монтаж;

- форма ОС-16 – акт о выявленных дефектах оборудования;

- синтетический учет движения основных средств и их износа ведется в журналах-ордерах № 13, 10 и 10/1, а при использовании компьютерных информационных технологий – в машинограммах дебетовых и кредитовых оборотов по счетам  01, 02;

- ведомость учета нематериальных активов № 17 по дебету и кредиту счета 04 «Нематериальные активы»;

- журнал-ордер № 10 по кредиту счета 05 «Износ нематериальных активов»;

 - журнал-ордер № 13 по кредиту счета 04 «Нематериальные активы»;

- расчет износа нематериальных активов (при журнально-ордерной форме учета);

- Главная книга;

- бухгалтерский баланс;

- отчет о прибылях и убытках;

- приложение к бухгалтерскому балансу.

В процессе аудиторской проверки возникают следующие типичные ошибки [5]:

-  несвоевременное принятие к учету основных средств;                      

- неправильное определение первоначальной стоимости объектов основных средств, что приводит к завышению (занижению) амортизационных отчислений и искажению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и налогу на имущество;                                          

- реконструкция (модернизация) основных средств отражена в качестве их ремонта;

- начисление износа по полностью амортизированным объектам основ­ных средств;                                             

- отсутствие дефектных актов и смет на проведение капитального ремонта;

- некорректная корреспонденция счетов при отражении операций по поступлению и выбытию основных средств;

- неправильное исчисление налогооблагаемой прибыли при реализации   объектов основных средств;

- формальное проведение инвентаризаций основных средств;

- переоценка объектов основных средств без наличия документов, подтверждающих реальность рыночных цен;

- неначисление амортизации в случае получения организацией убытка, приводящее к искажению финансового результата организации;

-  неточности в определении сроков начала и окончания начисления амортизационных отчислений; 

- неправомерное ускоренное начисление амортизации основных средств;

- несоответствие договора на капитальный ремонт основных средств и первичных документов;                              

- не соблюдение порядка документирования хозяйственных операции с основными средствами;

- амортизация непроизводственной сфера учитывается на счете 20 «Основное производство»;

- учет в составе основных средств объектов недвижимости, подлежащих обязательной государственной регистрации в соответствии с Законом РФ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок и ним», но не прошедших ее;

- нарушение порядка оформления имущества, подлежащего переводу на консервацию;

- организация материальной ответственности лишь в отношении собственных основных средств (счет 01 «Основные средства»);

- неудержание налога на доходы физических лиц при покупке основных средств у физических лиц;

- неотражение в учете источника финансирования вложений в основные средства;

- и др.

Список литературы

1. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.2011 г. №402-ФЗ.

2. Об  аудиторской деятельности : Федеральный закон  от  30.12.2008 г.  №307-ФЗ.

3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01): Приказ Минфина  РФ от 30.03.2001 г. №26н.

4. Консалинговая компания «Ваш бухгалтер». Можно предотвратить частые ошибки в учете основных средств:  Режим доступа: [http://www.vashbugh.ru].

5. Юридические услуги. Типичные ошибки в учете основных средств. Режим доступа: [http://www.f-consalt.ru].