Шепелева Е.В.

Сравнительный анализ зарубежных налоговых систем в посткризисный период

Приход глобального экономического кризиса 2008 года способствовал изменению налоговых систем во многих зарубежных странах. Государства шли по пути принятия различного рода изменений налогового режима, которые, с одной стороны, были приемлемы с точки зрения потенциального уменьшения бюджетных доходов, а с другой – явились стимулом для предпринимателей к определенной активности.

Одним из приоритетных направлений экономической политики США в условиях ужесточения глобальной конкуренции, а тем более и необходимости специальных мер по преодолению финансово-экономического кризиса 2008 года являются налоговые преобразования, на них возлагаются все новые задачи по стимулированию экономического роста, трудовой мотивации, повышению социальной защищенности населения, инновационной активности [1]. Из характерных особенностей системы налогов в США следует отметить то, что налоговое законодательство США, в отличие от российского, не содержит перечня федеральных, региональных и местных налогов, более того, штаты США обладают правом на установление на своей территории любых налогов и это право ограничено лишь обязанностью соблюдать конституционные принципы налогообложения. [2]

В октябре 2008 г. был принят EmergencyEconomicStabilizationAct2008 [3], рассчитанный на 2008-2010 гг. и предусматривающий ряд значимых налоговых мер, призванных сократить потери от экономического спада и защитить банки от дальнейших убытков. Закон предполагал предоставление Федеральной резервной системой США займов банкам в размере 700 млрд. долларов США. Данный закон включал в себя программу, предполагающую выкуп проблемных активов с ссылкой на увеличение лимита на страховое покрытие банковских депозитов федеральными властями со 100 тыс. до 250 тыс. долл., специальные стимулы в области энергетики, а также налоговые льготы для индивидуальных налогоплательщиков и бизнеса на общую сумму 110 млрд. долл.

Благодаря действию стимулирующей функции налогообложения предполагалось, что в краткосрочной перспективе дальнейшее снижение налогов позволит вывести экономику из состояния рецессии. Однако этого не произошло. За 2008 и 2009 гг. статистика свидетельствовала о рецессии в экономике: реальный прирост ВВП в 2008 г. составил лишь 1,1%, а в третьем квартале 2009 г. – 2,2% (ожидалось 3,5%); потребительские расходы снизились в 2008 г. на 0,2% и только в третьем квартале 2009 г. пошли вверх; по оценкам Федеральной резервной системы, в 2009 г. произошло сокращение объемов потребительского кредитования на 102,2 млрд. долл. (4%), при этом более быстрыми темпами снижались объемы револьверного кредитования населения (–9,5%) [4]. В то же время, показатель «долговой нагрузки на доходы» (DSR), отражающий стоимость обслуживания долга домохозяйств в процентах от располагаемого дохода и включающий выплаты по потребительскому кредитованию и ипотеке, также показывал рост с 12,66% в первом квартале 2001 г. до 13,47% в первом квартале 2009 г., снижая эффективность налогового стимулирования [5].

Также закон ограничивал отнесение на расходы затрат, связанных с компенсациями топ-менеджерам путем снижения установленного до этого лимита на вычет соответствующих затрат в отношении руководителя и четырех наиболее высокооплачиваемых работников публичных компаний с  1 млн.  долл. до 500 тыс. долл. применительно к компаниям, которые реализовали свои проблемные активы на сумму не менее 300 млн. долл. Закон также предусматривал несколько мер по увеличению доходности внутренних производителей топливно-промышленного комплекса, а также мероприятия, направленные на стимулирование экологически чистых и инновационных технологий.

17 февраля 2009 г. Президент США подписал American Recovery and Reinvestment Act 2009 [6], нацеленный на то, чтобы обеспечить срочное стимулирование американской экономики, и предусматривающий целый ряд временных инвестиционных льгот. Закон предусматривал, что необходимые ежегодные налоговые платежи определенных граждан, начиная с налоговых периодов 2009 г., могли не превышать 90 % налоговых обязательств, отраженных в налоговых декларациях за предшествующий налоговый год. Данное положение распространялось на лиц, скорректированный валовой доход которых за предыдущий год составляет меньше  500 000 долл. (250 000 долл. для лиц, состоящих в браке, но подающих отдельные налоговые декларации), а также которые могли подтвердить, что более 50 % их валового дохода, отраженного в налоговой декларации за предыдущий налоговый год, составили доходы от малого бизнеса.

Закон позволял определенным компаниям, приобретающим свои долги с дисконтом, отложить признание соответствующего прощения долга в качестве дохода на 4–5 лет с последующим его обложением в течение следующих 5 лет. Данное положение применялось в отношении долгов, выкупленных в 2009–2010 гг. Закон 2009 года повышал освобождение от налогообложения доходов от продаж определенных акций в компаниях малого бизнеса с 50 % до 75 % применительно к акциям, находящимся в собственности более 5 лет и выпущенным в период с 17 февраля 2009 г. по 1 января 2010 г.

В отношении физических лиц закон увеличивал возмещаемый налоговый вычет на детей до 3 000 долл., увеличивал налоговый вычет на заработанный доход для налогоплательщиков с тремя и более детьми до 45 % применительно к 2009–2010 гг., устанавливал налоговый вычет в размере 6,2 % от заработанного дохода. Максимальный размер вычета ограничивался 400 долл. в отношении единолично подаваемых налоговых деклараций и 800 долл. для совместных деклараций за 2009–2010 гг. Вычет применялся в отношении скорректированного валового дохода не более 75 000 долл. (150 000 долл. для супружеских пар, подающих совместную декларацию). Помимо этого, закон предусматривал также и некоторые другие меры налоговой поддержки граждан.

Налоговая система Канады

Налоговая система Канады в сравнении с другими государствами обладает свойством высокой децентрализации, что означает значительную роль провинции в формировании стратегии национальной экономики и решении вопросов налогообложения. На долю провинций приходится больше половины всех правительственных расходов, особенно в сфере образования, здравоохранения и социального страхования. [8]

В экономические программы 2009-2010 гг. правительство Канады включило широкий круг мер по противодействию рецессии и поддержке экономического роста в начале посткризисного периода, в их числе: облегчение условий кредитования и снижение налоговой нагрузки для крупного и малого бизнеса, целевая помощь некоторым отраслям реального сектора, выделение крупных ассигнований на инфраструктурные проекты, временные налоговые льготы с целью стимулирования потребительских расходов, увеличение расходов на профессиональную подготовку и помощь семьям с детьми.

План действий был основан на трех принципах: срочность, адресная поддержка, временный характер большинства мер. Все компоненты антикризисной программы начали действовать вскоре после ее утверждения парламентом в конце января 2009 г. Целевая поддержка была направлена тем секторам экономики и группам населения, которые испытывали наибольшие трудности в связи с рецессией. Программы стимулирования потребительских расходов были рассчитаны на 1-2 года и должны были прекращаться по мере восстановления роста экономики. Предполагалось, что начиная с 2011 г. главным приоритетом правительства должно стать последовательное сокращение бюджетного дефицита.

Правительство С. Харпера продолжило реформы налогов на прибыли, доведя ставку до уровня 18% в 2010 г. и запланировав дальнейшее снижение до 16,5% в 2011 г. и 15% в 2012 г. В результате уровень налогообложения доходов корпораций достигнет самых низких показателей по сравнению с большинством развитых рыночных стран. Суммарный федерально-провинциальный налог на прибыль станет примерно на 10 процентных пунктов ниже, чем сравнимый показатель в США [9]. В сфере налогообложения физических лиц правительство С. Харпера пошло по пути предоставления небольших по величине, но многочисленных льгот и скидок различным группам населения. С точки зрения критиков, такие реформы не привели к ощутимому облегчению налоговой нагрузки на большинство граждан, но вновь сделали всю систему более сложной и дорогостоящей в плане управления.

В настоящее время Канада является страной с наименьшим уровнем налоговой нагрузки среди стран «большой семерки» и для закрепления этой позиции правительство страны снизило уровень федеральных налогов и отменило действие налога на прирост капитала. При этом, правительство Канады активно проводит политику необходимости снижения налоговых сборов и на уровне провинций. Данные меры, в основном, ориентированы на привлечение международных корпораций к активному бизнесу в стране и ставят своей целью создать для этого максимально удобный налоговый режим.

Законодательную базу налоговой системы Франции составляет Налоговый Кодекс Франции. Во Франции он ежегодно уточняется при утверждении Закона о бюджете. К кодексу прилагаются два тома разъяснений (ежегодных комментариев).

Что касается антикризисных мер, то во Франции произведена коррекция пороговых значений шкал налога на доходы физических лиц в сторону повышения примерно на 3 %. Для физических лиц, доход которых облагается по минимальной шкале, введено освобождение от налога до 2/3 дохода. Освобождена от налогообложения продажа некоторых видов акций стоимостью до 26 000 евро. Инвестиции, осуществленные в период с октября 2008 г. по декабрь 2009 г., освобождаются от местного коммерческого налога, взимаемого со стоимости недвижимости и основных средств. Планируется реформа этого налога. С 2010 г. местный налог на бизнес взимается со стоимости недвижимости, а не коммерческого и промышленного оборудования.

Пониженная ставка НДС 5,5 % применяется к некоторым видам ресторанных услуг. Возмещение НДС теперь производится ежемесячно, а не ежеквартально, как это было ранее. А к некоторым видам деятельности вообще применяется ставка 21,1% (т.о. увеличение, ранее ставка составляла 19,6%).  Ведется дискуссия о скором введении налога на высокие доходы (свыше 250 тыс.евро в год и богатство), а также ужесточены сроки продажи имущества в сторону повышения (с 15 до 30 лет). [10]

Налоговая система Германии[11]

Антикризисные налоговые меры в Германии были, в частности, следующими. Это введение метода нелинейной амортизации в отношении основных средств, приобретенных или построенных в 2009–2010 гг., со ставкой амортизации 25 %. Также были расширены условия применения ускоренной амортизации для малого и среднего бизнеса. Объем чистых активов «квалифицирующихся» компаний, подпадающих под данное правило, увеличен с 235 000 евро до 335 000 евро, а уровень прибыли со 100 000 евро до 200 000 евро.

Применительно к НДС предполагается расширить возможность учета НДС к уплате по фактически полученной выручке. В настоящее время такая возможность существует, если выручка в течение года не превышает 250 000 евро. Этот порог поднялся до 500 000 евро с 1 июля 2009 г. и до конца 2011 г.

Наряду с этим вводятся меры по борьбе с уклонением от уплаты налогов в отношении сделок с резидентами стран, не раскрывающих налоговую информацию. С 1 января 2009 г. увеличены размеры некоторых освобождений от подоходного налога, а с 1 января 2010 г. взносы на медицинское и социальное страхование вычитаются из налоговой базы в большем размере. Автомобили, зарегистрированные в период с 5 ноября 2008 г. по 30 июля 2009 г., на один год освобождены от налога на моторные транспортные средства.

Налоговая система Великобритании [12]

В Великобритании было принято решение временно снизить ставку НДС с 17,5 % до 15 %. Пониженная налоговая ставка применяется к отношениям, возникшим в период с 1 декабря 2008 г. по 31 декабря 2009 г., а с 1 января 2010 г. ставка НДС восстанавливается до 17,5 %. В отношении других пониженных ставок НДС, нулевой ставки и освобождений от налога никаких изменений не предпринималось.

Наряду со снижением ставки НДС, акцизы на алкоголь и табак возрастут на 2 %, а акциз на бензин с 1 сентября 2009 г. увеличился на 0,02 фунтов стерлингов за литр. Налоговые каникулы по налогу на земельные участки стоимостью до 175 000 фунтов стерлингов продлены до 31 декабря 2009 г.

Трехлетний период для переноса убытков на будущее время был также распространен и на прошлое. Иными словами, теперь компании имеют возможность перенести убытки на прошлое время в пределах трех лет, а не одного года, как это было ранее. При этом было установлено максимальное количественное ограничение в размере 50 000 фунтов стерлингов, что существенно снизило привлекательность данного изменения. Более того, данная возможность может быть использована компаниями в период с 24 ноября 2008 г. по 2009 г. включительно, а неинкорпорированными бизнесами – в течение 2009–2010 гг.

В отношении основных средств, приобретенных в 2010 г., была предусмотрена возможность ускоренной амортизации, а именно введена амортизационная премия в размере 40 % в течение первого года вместо 20 %, как это было ранее.

Среди прочих планов, до конца 2013 года планируется ввести в действие налоговый кредит на финансирование программ технологических исследований и развития предприятий. Несмотря на то, что такой кредит в основе своей ориентирован на создание заинтересованности для крупного бизнеса в развитие исследовательских программ на территории Великобритании, ряд положений его регулирования будут направлены и стимулирования такой активности в малых предприятиях.

Налоговая система Китая[13]

В части налогообложения прибыли изменения в основном коснулись возможности и способов учета затрат для целей налогообложения доходов. В частности, были повышены нормы амортизации, разрешено учитывать затраты в целях налогообложения прибыли на более ранних стадия.

Некоторые изменения предпринимались в целях поддержки определенных отраслей экономики, в частности компаний, инвестирующих в научные исследования и разработки, малого и среднего бизнеса и сектора недвижимости. Предполагается, что поддержка предприятий инновационного, малого и среднего бизнеса вносит свой вклад в повышение уровня конкурентоспособности национальной экономики, в то время как поддержка сектора недвижимости направлена на сохранение отрасли, наиболее пострадавшей во время кризиса.

С 1 января 2009 года вступили в силу изменения во Временные нормы и правила КНР «О налоге на добавленную стоимость». Основным содержанием реформы является трансформация от НДС производственного типа к НДС потребительского типа. В соответствии с принятыми изменениями с 1 января 2009 году в КНР вводится использование «потребительского НДС», в соответствии с чем будет допускаться вычет суммы налога из стоимости не только приобретаемых материалов, но и основных средств предприятия.

Взимание потребительского налога в настоящее время регулируется Временными нормами и правилами КНР «О потребительском налоге» (2008-го года) от 10.11.2008 (вступили в силу с 1 января 2009 года). В соответствии с данным нормативно-правовым актом плательщиками потребительского налога являются предприятия и частные лица, осуществляющие на территории КНР производство, переработку на условиях подряда или импорт некоторых видов потребительских товаров, а также иные организации и частные лица, реализующие данные товары.

В 2008 г. в Китае произошла реформа налогообложения прибыли предприятий. До реформы для китайских предприятий и предприятий с иностранными инвестициями существовал различный режим налогообложения. Китайские предприятия выплачивали налог на прибыль по ставке 33%. Для предприятий с иностранным капиталом (к которым относились совместные предприятия, предприятия с 100% иностранным капиталом, включая инвестиции из Гонконга и Тайваня) и иностранных предприятий существовал отдельный налог на прибыль, который взимался по той же ставке, однако в сочетании с различными льготами и преференциями (регистрация в специальных экономических зонах, налоговые каникулы и т.п.) эффективная ставка налога на прибыль могла быть снижена до 7-10%. С 1 января 2008 г. система льгот по территориальному признаку в КНР была ликвидирована [14].

Правительство КНР было вынуждено смягчить нормы резервирования для банков в связи с долговым кризисом в Европе, который негативно отразился на темпах роста экономики Китая. Эксперты полагают, что теперь власти могут пойти на снижение налогов на фоне ухудшения макроэкономических перспектив.

Налоговая система Японии

В Японии был снижен налог на прибыль. К примеру, она ввела 95 % освобождение от налога получаемых от иностранных источников дивидендов в целях стимулирования японских транснациональных корпораций к репатриации их зарубежных доходов.

В 2010 году ставка корпоративных налогов в Японии превышала 40%, что значительно превышало средний для стран Организации экономического сотрудничества и развития уровень аналогичных налогов в 26,3%. В соответствии с планами Министерства экономики, торговли и промышленности Японии уже получившими одобрение премьер-министра, в 2011 году налоговая ставка была снижена на 5%. В то же время, министерство признает, что подобное снижение привело к немедленным потерям в доходах государственного бюджета в размере не менее 1 триллиона иен (11, 92 миллиарда долларов США), которые будут компенсированы поступлениями из других налоговых источников или, возможно, поднятием уровня других налоговых сборов.

18 января 2011 года министр финансов Японии Ёсихико Нода анонсировал намерения правительства провести системное реформирование налогообложения страны в период до марта 2012 года. Реформа ставит своей целью увеличить налоговые сборы в долговременной перспективе, а также снизить бюджетные затраты на финансирование национальной системы здравоохранения и социального обеспечения. В свое выступлении министр не затронул конкретные детали планируемой реформы, но со всей очевидностью дал понять, что потребительский налог, составляющий в настоящее время 5%, будет увеличен, а затраты государственного бюджета подвергнутся сокращению. Налоговая политика правительства направлена на сокращение государственной задолженности, которая достигает приблизительно 180 процентов ВВП.

Самый спорный пункт плана правительства — сохранение налога на бензин. Во время предвыборной кампании Юкио Хатояма обещал отменить этот сбор. Размер налога составляет 25 иен за литр бензина, но может варьироваться по решению правительства в случае значительных колебаний цен на нефть.

Чтобы стимулировать рост экономики, правительство Японии решило сократить некоторые налоги. Денежные подарки в размере до 15 миллионов иен в 2010 году были освобождены от налогообложения, в 2011 году порог налогообложения снижен до 10 миллионов иен. Иностранных инвесторов освободили от уплаты налогов на проценты по японским корпоративным бондам, которые будут выпущены до 31 марта 2013 года. Кроме того, снизился налог на автомобили, который рассчитывается с учетом массы машины.

Потери бюджета компенсируются за счет повышения ряда сборов. С 1 октября 2010 года табачный налог вырос на 3,5 иены за сигарету. Сокращены или отменены особые льготы для родителей несовершеннолетних детей.

Выводы

Анализ положения дел с изменением уровня налогообложения в зарубежных странах за последние годы позволяет выявить некоторые общие тенденции в этом процессе. Общим трендом в рассматриваемых странах явилось снижение налогового бремени с усилением администрирования сбора налогов и введением мер по борьбе с уходом от налогов.

Меры, принятые государствами в рамках антикризисных программ, преимущественно сведены к незначительному снижению корпоративных налогов (ставки стремятся к 20%), дополнительному стимулированию производственной, инвестиционной и инновационной деятельности посредством предоставления различного рода налоговых льгот. Налогообложение же физических лиц скорректировано преимущественно посредством также незначительного снижения ставок подоходных налогов, либо посредством предоставления налогоплательщикам дополнительных социальных вычетов.

В зарубежных странах оказывалось активное давление на оффшоры и финансовые центры с аналогичными функциями, а также более активно вводились меры по борьбе с уходом от налогов. Следует отметить возрастание бюджетного дефицита, что означает сокращение бюджетных расходов или увеличение налогового бремени в последующие годы.

Анализ налоговой политики промышленно развитых стран свидетельствует, что одной из главных закономерностей на этапе преодоления последствий финансового кризиса является изменение ставок по таким налогам, как налог на прибыль, НДС, подоходный налог, акцизные платежи.

Таблица 1

Измененияподоходного налогообложения в некоторых странах в посткризисный период

Источник:[15]

Промышленно развитые страны, используя налоговые рычаги воздействия, решают проблемы пополнения бюджета (Германия) и/или пытаются с наименьшими потерями для бюджета поддержать значимые для государства трудоемкие сферы услуг - ресторанный, гостиничный бизнес (Германия, Франция).

Экологизация налоговых систем построена на концепции экономического стимулирования охраны окружающей среды и ресурсосбережения посредством введения экологических налогов, сопровождающихся пропорциональным снижением уровня налогового бремени, связанного с социальными выплатами, что потенциально отразится на стимулировании роста занятости населения и поддержании конкурентоспособности национальных производителей.

В зависимости от области применения преимущество в промышленно развитых странах в посткризисный период отдается энергетическим и транспортным налогам, платежам за загрязнение и налогу на шумовое воздействие, что служит не только целям пополнения бюджета, но и стимулирует экологически релевантное поведение производителей и потребителей.

Таблица 2

Экологическая направленность налогов некоторых развитых стран в посткризисный период

Источник:[16]

Таким образом, конкретные задачи внесения изменений или реформирования налоговой системы в развитых странах решаются по-разному, однако можно выявить некоторые общие закономерности:

- направление на предотвращение уклонения от уплаты налогов, реализуемое через подписание межгосударственных соглашений об обмене информацией, налоговых соглашений, использование налоговой амнистии и ужесточение ответственности за налоговые правонарушения;

- поиск оптимальной структуры налогов и сборов путем изменения отдельных элементов налогов (увеличение, уменьшение налоговых ставок, порога налогооблагаемых доходов, объектов налогообложения);

- увеличение налоговой нагрузки на финансовый сектор экономики;

- усиление направленности в сторону экологизации налоговых систем.

Разумное сочетание внешней и внутренней налоговой политики, направленной на предотвращение уклонения от уплаты налогов, развитие высокотехнологического производства и улучшение экологической безопасности нации позволит промышленно развитым странам не только компенсировать потери от финансового кризиса, но и заложить основы формирования принципиально нового подхода к построению налоговых систем, направленного в первую очередь на реализацию социально значимых аспектов развития современного общества.

Литература:

1. Налоговый Кодекс США в электронном виде на английском языке [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.fourmilab.ch/ustax/ustax.html

2. Налоговые системы зарубежных стран: учебно-практическое пособие / Е.Б. Шувалова, В.В. Климовицкий, А.М. Пузин. – М.: Изд. центр ЕАОИ, 2010. С. 89-90

3. Закон 2008 г. о неотложных мерах по стабилизации экономики. [Электронный ресурс]. Текст акта на английском языке. Режим доступа: http://frwebgate.access.gpo.gov/cgi-bin/getdoc.cgi?dbname=110_cong_public_laws&docid=f:publ343.110

4. Федеральная резервная система США. Кредитования населения. [Электронный ресурс]. Источник на английском языке Режим доступа: http://www.federalreserve.gov/releases/g19/current/g19.htm

5. Федеральная резервная система США. Бытовое обслуживания долга и обязательства финансовых коэффициентов. [Электронный ресурс]. Источник на английском языке. Режим доступа: http://www.federalreserve.gov/releases/housedebt/default.htm

6. Закон 2009 года о восстановлении и реинвестировании. Кредитования населения. [Электронный ресурс]. Источник на английском языке. Режим доступа: http://www.recovery.gov/About/Pages/The_Act.aspx

7. The Budget and Economic Outlook: Fiscal Years 2012—2020, January 2012

8. Налоговые системы зарубежных стран: учебно-методическое пособие / Л.В. Попова, И.А. Дрожжина, Б.Г. Маслов.- М.: Дело и Сервис, 2008.С.103

9. Financial Post, February 28, 2011.

10. Интернет-портал Правительства Франции [Электронный ресурс] Источник на французском языке. Режим доступа: http://www.gouvernement.fr/

11. Интернет-портал Правительства Германии [Электронный ресурс]. Источник на немецком языке. Режим доступа: http://www.bundesregierung.de/Webs/Breg/DE/Homepage/home.html

12. Интернет-портал Правительства Великобритании. [Электронный ресурс]. Источник на английском языке. Режим доступа: http://www.direct.gov.uk/en/index.htm

13. Интернет-портал Налоги в Китае [Электронный ресурс]. Источник на русском языке. Режим доступа: http://www.chinatax.ru/china/

14. Консалтинговая служба. «Окно в Китай». [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.chinawindow.ru/?/ru/tax/enterprise_tax

15. Васильева М.В. Основные тенденции развития налоговых систем промышленно развитых стран// «Международный бухгалтерский учет», 2010. № 9.

16. Составлено автором на основе статьи Васильевой М.В. Основные тенденции развития налоговых систем промышленно развитых стран// «Международный бухгалтерский учет», 2010, № 9.