Горовая С.С., Сапего И.И.

Экономическая сущность понятия "обязательство" в целях финансовой безопасности организации (предприятия)

Для обеспечения надежности системы финансовой безопасности необходимо определить экономическую сущность понятий «обязательство», «обязательственные риски» в целях обеспечения финансовой безопасности организации (предприятия), выделить состав и классификацию обязательств.

ü являются задолженностью организации (предприятия), закрепленной договором или законодательно;

ü влекут за собой уменьшение активов или увеличение капитала при исполнении;

ü относятся к будущим периодам по отношению к моменту возникновения;

ü представляют собой угрозу финансовой безопасности организации (предприятия) в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения.

В учетно-аналитической практике для целей финансовой безопасности категорию «обязательство» необходимо рассматривать в комплексе с понятием «риски». Поскольку основная проблема в реализации концепции финансовой безопасности организации (предприятия) – отсутствие апробированных и стандартизированных способов покрытия различного рода рисков, а также формализация и описание структуры самих рисков. [2]

Проведенное исследование позволяет сделать вывод о том, что обязательственные риски – это стоимостное выражение вероятности неисполнения (ненадлежащего исполнения) организацией (предприятием) своих обязательств в части кредиторской и дебиторской задолженности, которое приведет к возникновению потерь, убытков, недопоступлений планируемых доходов, прибыли.

Прежде чем сформулировать определение категории «обязательство», применяемое в целях обеспечения финансовой безопасности организации (предприятия), необходимо рассмотреть состав обязательств.

v дебиторскую задолженность;

v кредиторскую задолженность;

v резервы под обязательственные риски.

Проведенное исследование показывает, что в учетно-аналитической практике необходимо применять понятие обязательство, которое следует понимать как кредиторскую и дебиторскую задолженность организации (предприятия), скорректированную на сумму резерва под риски в целях обеспечения финансовой безопасности организации (предприятия).

Для организации бухгалтерского учета, отвечающего требованиям финансовой безопасности организации (предприятия) необходимо разработать классификацию обязательств, наиболее точно отвечающую поставленным целям. В экономической литературе должное внимание видам обязательств, отвечающим целям финансовой безопасности организации (предприятия), в литературе не уделяется.

Поэтому для целей финансовой безопасности организации (предприятия) автор предлагает в учетно-аналитической практике использовать классификацию обязательств по уровню финансовой безопасности (таблица 1).

Таблица 1 – Классификация обязательств по уровню финансовой безопасности

Источник: собственная разработка

Рассмотрим более подробно характеристику каждой группы обязательств в зависимости от уровня риска.

Инвестиционные обязательствахарактеризуются стабильностью их исполнения и не представляют угрозы для системы финансовой безопасности. Организация (предприятие) берет на себя такие обязательства с целью извлечения экономических выгод даже в случае их неисполнения (ненадлежащего исполнения). К инвестиционным обязательствам следует относить обеспеченные и необеспеченные инвестиционные обязательства.

Обеспеченные обязательства – это обязательства организации (предприятия), обеспеченные гарантией исполнения. В качестве способов обеспечения исполнения обязательств в соответствии с Гражданским Кодексом Республики Беларусь могут выступать:

ü залог (ипотека);

ü поручительство;

ü задаток;

ü банковские гарантии;

ü неустойка. [3]

Такие обязательства являются инвестиционными, поскольку даже в случае неисполнении контрагентом своих обязательств, организация (предприятие) получит компенсацию для покрытия задолженности, и, возможно, прибыль в качестве процентов по ипотечному кредиту или разницы между рыночной и залоговой стоимостью заложенного имущества (если это предусмотрено договором).

Необеспеченные инвестиционные обязательства – это дебиторская задолженность организации (предприятия) по займам, выданным юридическим и физическим лицам, а также своим работникам. Такие обязательства отвечают критериям инвестиционных, поскольку влекут за собой получение организацией (предприятием) экономических выгод в виде процентов по займам.

С точки зрения финансовой безопасности необеспеченные инвестиционные обязательства являются несущественными. В случае неисполнения (ненадлежащего исполнения) таких обязательств, организация (предприятие) может покрыть задолженность за счет прибыли, полученной в виде процентом, обеспечив себе тем самым устойчивую платежеспособность.

Текущие обязательства. На балансовых счетах 6 раздела Типового плана счетов Республики Беларусь отражаются долговые обязательства организации (предприятия). Такие обязательства можно классифицировать по периоду существования задолженности на:

Ø Надежные обязательства, к которым относится задолженность организации (предприятия) в период срока действия договора;

Ø Сомнительные обязательства, где находят свое отражения обязательства, срок существования которых не превышает одного года, но срок действия договора уже истек;

Ø Безнадежные обязательства – обязательства, срок существования которых находится в интервале от одного до трех лет, т.е. до истечения срока исковой давности.

Текущие обязательства представляют собой надежные обязательства организации (предприятия) в части как дебиторской, так и кредиторской задолженности. Сюда относятся обязательства по расчетам с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, обязательства по полученным кредитам и займам и др. Такие обязательства являются краткосрочными и возникают в процессе текущей деятельности организации (предприятия). Для уровня финансовой безопасности организации (предприятия) текущие обязательства угрозы не несут.

Валютные обязательстваобусловлены валютными рисками при осуществлении организацией (предприятием) своей деятельности. Под валютным риском понимается возможность денежных потерь в результате колебаний валютных курсов. Необходимость выделения такой группы обязательств в рамках финансовой безопасности организации (предприятия) обусловлена развитием внешнеэкономической деятельности субъектов хозяйствования Республики Беларусь в условиях колебания валютных курсов.

Рисковые обязательства– это обязательства организации (предприятия) в части дебиторской и кредиторской задолженности, риск неисполнения которых достаточно велик. Данная группа обязательства представляет собой угрозу для системы финансовой безопасности организации (предприятия) и поэтому подлежит более детальному учету, анализу и контролю в целях сохранения стабильности системы финансовой безопасности.

К рисковым обязательствам следует относить:

ð сомнительные долговые обязательства (срок существования которых не превышает одного года, но срок действия договора по ним уже истек);

ð безнадежные долговые обязательства (срок существования которых находится в интервале от одного до трех лет, т.е. до истечения срока исковой давности);

ð резерв под обязательственные риски (кредитные риски, риски неуплаты задолженностей, авансовые риски).

Литература:

1. Парфенова Т. Системный подход при обеспечении финансовой безопасности компании. [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://bankrotstvo.do.am/news/sistemnyj_podkhod_pri_obespechenii_finansovoj_bezopasnosti_kompanii/2011-05-13-39. – Дата доступа: 29.11.2011 г.

2. Риски предприятия [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://tvoydohod.ru/fin_95.php/. – Дата доступа: 19.12.2011 г.

3. Гражданский кодекс Республики Беларусь № 218-3 от 7 декабря 1998 г. (с изм. и доп., в ред. Закон Республики Беларусь от 28 декабря 2009 г. № 96-З)