Рахманова И.И.

Анализ налоговых рисков хозяйственной деятельности организаций

Вопросы определения и оценки аудиторского риска раскрыты в международных и российских регламентах регулирования аудиторской деятельности:

- Федеральное правило ( стандарт) аудиторской деятельности № 8 « Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой ( бухгалтерской) отчетности», утвержденное Постановлением Правительства РФ от 27.01.11 № 30;

- Глоссарий терминов аудита в системе Международных стандартов аудита (Сборник Международных стандартов аудита и контроля качества – 2009/пер. с англ./, г.Алматы – 985 стр.);

- IAS 200 - Overall Objectives of the Independent Auditor and the Conduct of an Audit in Accordance with International Standards on Auditing (Сборник Международных стандартов аудита и контроля качества – 2009/пер. с англ./, г.Алматы – 985 стр.);

- IAS 315 – Identifying and Assessing the Risks of Material Misstatement through Understanding the Entity and Its Environment (Сборник Международных стандартов аудита и контроля качества – 2009/пер. с англ./, г.Алматы – 985 стр.).

Руководители компаний, органы налогового администрирования и лица, определяющие политику в области налогообложения сходятся во мнении, что мировое сообщество вступило в период роста рисков, связанных с налоговыми спорами. Об этом свидетельствуют опубликованные результаты исследования, проведенного  компанией «Ernst & Young» - «Исследования в области налоговых рисков и споров: новый период роста рисков и неопределенности в глобальном масштабе» за 2011-2012 гг. (« Tax risk and controversy survey: a new era of global risk and uncertainty»). По результатам исследования на более высокую степень неопределенности и рисков, связанных с налоговым законодательством, указали 75% директоров налоговых департаментов компаний с оборотами свыше 5 млрд. долларов США. Ещё выше доля таких ответов среди представителей компаний из Бразилии, России, Индии и Китая – 78%.

Таким образом, актуальность анализа налоговых рисков и их идентификации растет. Однако, на сегодняшний день  общего подхода к выявлению налоговых рисков нет. В связи с этим остро встают вопросы определения понятия «налогового риска», выявления факторов, влияющих на него, формирования общего методического подхода и дальнейшего управления налоговыми рисками.

Так, С.А. Филин, определяет налоговый риск как «вероятность потерь, связанных с неблагоприятными изменениями налогового законодательства или с ошибками, допущенными при исчислении налоговых платежей» [7,26].

На наш взгляд, налоговые риски должны отражать вероятность финансовых потерь для всех участников налоговых правоотношений. В связи с этим, считаем более достоверным следующее определение: налоговый риск - это вероятность наступления неблагоприятных (в первую очередь экономических)  последствий для налогоплательщика или государства из-за действий (бездействий)  участников налоговых правоотношений (налогоплательщики, налоговые агенты, налоговые органы).

Критическое изучение зарубежных и российских авторов об определении понятия «риск» дает возможность выделить специфические характеристики налоговых рисков, которые позволят идентифицировать их в общей системе рисков. Связь этих понятий представлена в таблице 1.

Таблица 1

Основные характеристики налоговых рисков в общей системе рисков

Факторы возникновения налоговых рисков разнообразны. Многие авторы выделяют один-два ключевых фактора. К примеру, Т.А. Козенкова связывает налоговые риски с изменениями в налоговой политике страны, установлением новых форм налогообложения, изменением ставок, введением новых налогов и пошлин, отменой налоговых льгот [5, 15].

Наиболее полный перечень факторов возникновения налоговых рисков рассматривает А.Е. Шевелев и Е.В. Шевелева, классифицируя их по внешним и внутренним факторам [9, 6].

К внешним факторам они относят следующие:

- качественные изменения налогового законодательства, которые могут привести не только к снижению, но и к увеличению налоговых рисков;

- частоту изменений налогового законодательства;

- нечеткие формулировки отдельных положений налоговых законодательных документов;

- неблагоприятную политическую и экономическую обстановку в стране;

К внутренним факторамотносятся:

- особое отношение в нашей стране к исполнению обязанности по уплате налогов;

- организационные аспекты; например, отсутствие или недостаточный уровень организации налогового управления на предприятии, следствием чего может быть наличие невыявленных и неисправленных ошибок;

- отношение руководителя к проблемам бухгалтерского учета и налогообложения;

- невысокая квалификация бухгалтерских кадров;

- отношения налогоплательщиков с налоговыми органами.

На основе рассмотренных мнений различных авторов по поводу основных причин возникновения налоговых рисков, возникает необходимость оценки риска и дальнейшего управления им.

Оценка аудиторского риска в налоговом аудите начинается с определения и систематизации компонентов аудиторского риска.

Придерживаясь международных стандартов аудита и специфики налоговых рисков по вопросам методологии определения компонентов аудиторского риска, выделим следующие компоненты налогового риска:

- Риск существенного искажения (Risk of material misstatement) — риск того, что финансовая отчетность содержит существенные искажения, выявляемые на стадиях, предшествующих внешнему аудиту.

Аналогичное определение содержится в  Федеральных правилах (стандартах) аудиторской деятельности N 8 "Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности", утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 N 696 (далее - ФПСАД N 8). В свою очередь риск существенного искажения состоит из неотъемлемого (внутрихозяйственного) риска и риска системы контроля.

- Неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск (Inherent risk) — подверженность искажениям хозяйственных операций и информации о них, содержащейся в учетной системе организации, которые могут быть существенными при отсутствии необходимых средств внутреннего контроля.

- Риск системы контроля (Control risk) — риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении класса операций, сальдо счета или раскрываемых статей и которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с другими искажениями, не будет предотвращено, обнаружено и исправлено с помощью системы внутреннего контроля аудируемого лица.

- Риск необнаружения (Detection risk) — риск того, что аудиторские процедуры, направленные на уменьшение аудиторского риска до приемлемо низкого уровня, не позволят обнаружить существующее искажение, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с другими искажениями.

Спецификой налоговых рисков является риск окружения, либо, как называют другие авторы, риск ошибочного суждения представителей налоговых органов. К ним можно отнести налоговые риски, обусловленные несовершенством законодательства, наличием пробелов в нормативных документах, различное толкование одних и тех же норм [4, 2].

При этом необходимо заметить, что риск средств контроля, определяемый несовершенством внутренней среды организации, снижает неотъемлемый налоговый риск до уровня остаточного, а риск окружения, связанный с несовершенством налоговой среды, - повышает налоговый риск.

Риски целесообразно оценивать как с качественного, так и с количественного аспектов.

Оценка риска с количественного аспекта отражается следующей формулой:

СНР = БНР * НС,                                                       (1)

где СНР – сумма налогового риска в количественной оценке;

БНР – база для расчета налогового риска;

НС - ставка налога, по которому возник риск.

Качественная оценка – это оценка вероятности возникновения налогового риска экспертным путем. Качественная оценка может характеризоваться критериями «высокий», «выше среднего», «средний», «ниже среднего», "низкий" либо ранжированием в баллах, коэффициентах.

Таким образом, для устранения причин возникновения налоговых рисков и постоянного мониторинга за ними необходимо их своевременное обоснованное определение и оценка. Это, в свою очередь,  позволит устранить дополнительные потери в процессе налогообложения, и разработать грамотные решения в области налогового планирования.

Список литературы

1. Федеральное правило ( стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой ( бухгалтерской) отчетности», утвержденное Постановлением Правительства РФ от 27.01.11 № 30.

2. Сборник Международных стандартов аудита и контроля качества – 2009/пер. с англ./, г. Алматы – 985 стр.

3. Глоссарий терминов стандартов аудиторской деятельности, одобренный Советом по аудиторской деятельности при Минфине России 29.05.08, протокол №66.

4. Зуйков А.В. Управление налоговыми рисками: мнение специалиста. URL: http://www.delo-press.ru/magazines/taxes/issue/2010/10/13886.

5. Козенкова Т.А. Налоговое планирование на предприятии. М.: АиН, 1999.

6. Федечкина Д.Ю. Налоговое планирование в коммерческих организациях: диссертация…кандидата экономических наук: 08.00.10 Саратов,2007, 162 с.

7. Филин С.А. Финансовый риск и его составляющие для обеспечения и эффективного управления  финансовыми рисками при принятии финансовых управленческих решений//Финансы и кредит.-2002.-№3.-с.26.

8. Чипуренко Е.В. Оценка налоговых рисков в анализе стратегических решений организации/ Е.В. Чипуренко// Международный бухгалтерский учет. – 2011. - № 27.

9. Шевелев А.Е. Риски в бухгалтерском учете: учебное пособие/А.Е. Шевелев, Е.В. Шевелева.-2-е изд., перераб. И доп.-М.: КНОРУС,2009,-304 с.