Белогорская А.Н., Димитриева И.В.

Налоговый контроль в системе налоговых отношений

Налоговая система России есть сложное социально-политическое и экономико-правовое явление, состоящее из множества взаимосвязанных подсистем, взаимообусловленных элементов, взаимозависимых институтов. Посредством ее комплексного действия реализуется главное предназначение налогов в обществе - государство получает в свое владение, пользование и распоряжение денежные средства, позволяющие ему решать экономические и социальные задачи.

Налоговые отношения, складывающиеся между государством, налогоплательщиками и иными лицами, связаны с изъятием у юридических и физических лиц части их доходов в бюджет государства. Поэтому налоговые отношения непосредственно связаны с государственным налоговым контролем и управлением экономическим и социальным развитием общества через механизм налогообложения. Налоговый контроль – это важная категория налогообложения. В процессе налогового контроля непосредственно реализуются интересы государства в области бюджета и налогов.

В процессе налогового контроля контролирующие органы осуществляют реализацию фискальной функции налогов (формирование государственного денежного фонда), контрольной функции (контроль правильности исчисления, полноты уплаты налогов и сборов) и стимулирующей функции (обеспечение надлежащего исполнения налогового законодательства на основе комплекса предупредительных мероприятий).

В широком аспекте налоговый контроль в системе налоговых отношенийрассматривается как совокупность мер государственного регулирования, обеспечивающих в целях осуществления эффективной государственной финансовой политики экономическую безопасность государства и соблюдение государственных и муниципальных фискальных интересов.

В узком аспекте налоговый контрольрассматривается как контроль государства в лице компетентных органов за законностью и целесообразностью действий в процессе введения, уплаты или взимания налогов и сборов.

Налоговый контроль осуществляется в соответствии с нормативно-правовыми актами и представляет собой деятельность уполномоченных государственных органов по обеспечению надлежащего исполнения обязанными лицами требований норм законодательства о налогах и сборах.

По мнению А.С. Кормилицына, объект налогового контроля можно определить как действие (бездействие) налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков сборов и иных лиц по уплате налогов и сборов и исполнению иных обязанностей, предусмотренных налоговым законодательством, которые оцениваются с точки зрения их законности, достоверности, своевременности.

Целями налогового контроля являютсяобеспечение правильного исчисления, своевременного и полного внесения налогов и сборов в бюджет и государственные внебюджетные фонды; предупреждение нарушений законодательства о налогах и сборах; наказание нарушителей законодательства о налогах и сборах, а также  защита интересов государства и муниципальных образований.

Налоговый контроль может быть предварительным, текущим (оперативным) и последующим. По месту проведения налогового контроля выделяются камеральные проверки, которые проводятся по месту нахождения налогового органа и выездные проверки,  и проводятся по месту нахождения налогоплательщика.

При проведении налогового контроля деятельность уполномоченных государственных органов должна соответствовать определенным принципам, которых они обязаны придерживаться.

Необходимость нормативного обеспечения для реализации контрольной функции государства в сфере налогообложения вытекает из Конституции Российской Федерации. Согласно п. «и» ч. 1 ст. 72 и ч. 3 ст. 75 Конституции общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и ее субъектов,  система налогов, взимаемых в федеральный бюджет, и общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации устанавливаются федеральным законом.

 Налоговым кодексом РФ осуществление налогового контроля возложено на налоговые органы, составляющие единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов.  В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей. Налоговый контроль выражается в определенных формах и  представляет собой совокупность средств и способов осуществления контрольной деятельности налоговых органов, имеющих конкретные формы выражения и организации.

В соответствии со ст. 82 Налогового кодекса РФ налоговый контроль осуществляется посредством проведения налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверок данных учета и отчетности, инвентаризацию имущества налогоплательщика, экспертизу, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных НК РФ. Мероприятия налогового контроля - это определенные действия налогового органа, осуществляемые в целях реализации налогового контроля. Эти мероприятия можно классифицировать по форме: основные мероприятия (налоговые проверки, иные мероприятия, по результатам которых принимается итоговое решение налогового органа о привлечении к налоговой ответственности), вспомогательные мероприятия (проводятся в рамках основных), дополнительные мероприятия (по окончании налоговых проверок на этапе рассмотрения материалов налоговой проверки).

 Налоговые проверки являются основной формой налогового контроля, которые эффективно обеспечивают соблюдение налогоплательщиками и иными обязанными лицами требования законодательства о налогах и сборах. Налоговые проверки представляют собой совокупность методов, позволяющих установить, надлежащим ли образом налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами исполняются требования закона.

К методам документального контроля относятся: организационно-правовые методы (истребование и выемка документов) и собственно методы документального контроля (проверка соблюдения правил составления, достоверности и подлинности документов, нормативная проверка, арифметическая (счетная) проверка документов и учетных регистров, сличение документов с учетными записями, изучение обоснованности бухгалтерских проверок).

Методы фактического контроля связаны с контролем результатов финансово-хозяйственной деятельности и выполнением налогоплательщиком его обязанностей по полному, точному исчислению налогов и своевременному их перечислению в бюджет.  

К расчетно-аналитическим методам контроля относятся вспомогательные методы, направленные на комплексное исследование финансово-хозяйственной деятельности контролируемого объекта в целях выявления налоговых правонарушений (технико-экономические расчеты, нормативное сличение, логическая оценка сведений, экономический анализ плановых, фактических и отчетных данных). К косвенным методам относятся контроль ценообразования,  расчетный метод по аналогии и др. Информативные методы включают получение объяснений налогоплательщиков, различных сведений согласно запросам налоговых органов.

Таким образом, перечисленные формы налогового контроля по своему содержанию являются и методами, которыми пользуются налоговые органы. В настоящее время при осуществлении контрольных мероприятий применяется комплексный подход, который предполагает всесторонний анализ всей имеющейся у налогового органа информации в отношении конкретного налогоплательщика.

Руководителем ФНС России обозначены  приоритетные направления повышения эффективности налогового контроля и развития налоговых органов:

- снижение размера налоговой задолженности, внедрение механизма рассрочек и отсрочек уплаты налога, полнота и своевременность принятия мер принудительного взыскания, контроль за полнотой и своевременностью принятия мер арбитражными управляющими;

- повышение эффективности контрольной работы, роли досудебного аудита и качества защиты в судах позиции налоговых органов, формирование надлежащей доказательственной базы. Очень важно использовать при проверках информацию  от коллег из других федеральных ведомств. Так, эффективность выездной налоговой проверки с использованием информации, получаемой от таможенных органов, почти в два раза выше среднего показателя доначислений налоговых платежей на одну выездную проверку. Опыт последних лет показал, что наибольший эффект достигается при проведении налоговых проверок по отраслевому принципу и с учетом взаимозависимости налогоплательщиков.

Таким образом, налоговый контроль в системе налоговых отношений в Российской Федерации должен быть на­правлен на формирование новых общественных отноше­ний между налогоплательщиками, налоговыми органами и государством.