Васильчук Е.В.

Вопросы формирования налоговой отчетности

Как одно из приоритетных направлений повышения качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности, является направление сближения правил бухгалтерского и налогового учета. Это не означает, что бухгалтерская и налоговая отчетность должны составляться по единым правилам, но требуется сближения правил учетных процессов.

На основании проведенного исследования, возможно определить место налоговой отчетности как составной части в структуре внешней экономической отчетности. Структура видов отчетности и характеристики составляющих ее видов отчетности представлены в таблице 1.

Система информации налоговой отчетности по аналогии с любой целевой системой представляет собой совокупность элементов» объединенных единством цели или функционального назначения. В качестве элементов системы будут рассматриваться объекты и субъекты, процесс генерирования налоговой отчетности.

Поскольку подсистема налоговой отчетности является частью системы учетной экономической информации и по многим признакам схожа с системой финансовой отчетности, то элементы их будут аналогичны. При этом в настоящем: исследовании ставится цель выявить отличительные признаки объекта и субъекта, процесса генерирования информации налоговой отчетности для того, чтобы учитывать эти особенности при решении задач бухгалтерского и при создании методики проверки налоговой отчетности.

Объектом системы налоговой отчетности выступает организация или физическое лицо, создающее эту отчетность. Обязанность составлять и представлять налоговую отчетность, определена налоговым законодательством, согласно которому у объекта налоговой отчетности  должны одновременно присутствовать признаки субъекта и объекта налогообложения, что является отличительной чертой налоговой отчетности.

Таблица 1  – Структура видов отчетности

Для того чтобы определить принадлежность организации или физического лица к субъектам того или иного налога, необходимо изучить все признаки субъекта. Это представляется важным также для того, чтобы определить признаки особого налогового статуса, отличающего субъектов со сложной системой налогообложения от прочих

Объект налогообложения - это юридические факты (действия, события, состояния) которые обусловливают обязанность субъекта заплатить налог: совершение оборота по реализации товара, владение имуществом, совершение сделки купли - продажи, вступление в наследство, получение дохода и др.

Субъектами системы налоговой отчетности являются ее пользователи. Особенностью данного элемента структуры является то, что его основные характеристики установлены налоговым законодательством:

- для налоговой отчетности установлен единственный пользователь (субъект) - налоговый орган;

- установлена жесткая обратная связь с пользователем в форме налогового контроля.

- но, в то же время, в информации о налогах объекта заинтересованы многие иные субъекты. Рассмотрим уточненный перечень пользователей налоговой отчетности, в котором представлены пользователи по мере убывания важности для них, представленной в отчетности информации, а также характеристики пользователей.

• Руководство хозяйствующего субъекта.

Для данного пользователя налоговая отчетность имеет важное значение, поскольку величина налоговых обязательств, отраженная в этой отчетности» оказывает непосредственное влияние на его финансовое состояние. Руководство предприятия отвечает за достоверность представленных в налоговой отчетности данных. В интересах любого менеджера увеличить финансовые потоки на развитие бизнеса за счет уменьшения оттока средств на непроизводительные нужды, в том числе на налоги, путем применения доступных и законных средств налогового планирования. Таким образом, руководство хозяйствующего субъекта является ответственным и активным пользователем, способным влиять на значения показателей налоговой отчетности путем выбора способов и методов ее формирования.

• Налоговые органы.

Контроль за исполнением обязанностей по уплате налогов и сборов - одна из основных функций налоговых органов. Налоговая отчетность является информационным обеспечением для осуществления этой функции. Налоговые органы обязаны принять и в установленные сроки проверить налоговую отчетность, а в случае обнаружения нарушений, известить об этом налогоплательщика и требовать внесения в нее исправлений. Таким образом, налоговые органы также являются ответственным я активным пользователем налоговой отчетности.

• Административные органы.

Налоговая отчетность в обезличенном вида  поступает в общую систему статистической отчетности страны, данные о налоговых платежах являются базой для формирования доходной части бюджета, с налоговой отчетностью работают органы налоговой полиции, судебные эксперты. Реализуя регулирующую функцию налогов, государство в лице правительственных органов, принимает решения о повышении или снижении налоговой нагрузки путем изменения тех или иных элементов налогов. Таким образом, данный пользователь также является активным по отношению налоговой отчетности.

• Инвесторы.

Особый интерес для инвесторов представляют сведения, дозволяющие оценить риски финансовых вложений, а также информация, характеризующая доходность предприятия. Риски вложений дли инвестора предприятия с просроченной задолженностью перед  бюджетом будут очень велики, поскольку вложенные средства будут неизбежно отвлекаться на уплату долгов и пени, Кроме того, большая величина налоговых платежей «сигналит» инвестору о неумении руководства предприятия применять процедуры эффективного управления, о недостаточности знаний методов налогового планирования или недостаточной квалификации персонала.

Влияние инвестора на налоговую отчетность может быть как активным, так и пассивным» При активном влиянии инвестор может выступать в роли налогового консультанта, предоставляя соискателю инвестиций квалифицированный персонал или схемы для минимизации налогов. И только после того, как результаты налогового планирования будут представлены инвестору, он даст согласие на предоставление инвестиций».

• Кредиторы.

Кредиторы интересуются данными, позволяющими сделать заключение о возможности возвращения предоставленных средств и получения соответствующих процентов в установленные сроки. Кредитора, в частности кредитную организацию, будет интересовать наличие просроченной задолженности перед бюджетом. При наличии таковой внутренние инструкции многих банков запрещают выдачу кредитов.

• Работники,

Работники являются пользователями информации и одновременно участниками процесса потребления финансовых ресурсов организации, поэтому заинтересованы в том, чтобы эти ресурсы как можно меньше расходовались, в том числе на уплату налогов.

Таким  образом, исследование субъектов показало, что поскольку налоговая информация и система налоговой отчетности функционируют в тесной связи с другими системами экономической информации нельзя ограничивать круг пользователей только одним законно установленным субъектом – налоговым органом. В информации о финансовом положении предприятия в отношении исполнения им обязанностей перед бюджетом  заинтересованы многие другие пользователи, которые имеют обратную связь с объектом отчетности и могут влиять на качественные характеристики  налоговой отчетности.

Литература:

1. Паскалев А.Б., Садыков Ф.К., Минин В.И. и др. Анализ и планирование налоговых поступлений: теория и практика. - М.: Изд-во Экономико-правовой литературы, 2004. – 314 с.

2. Ступаков В.С., Токаренко Г.С. Риск-менеджмент: учебное пособие. -М.: Финансы и статистика, 2005. – 288 с.

3. Тихонов Д., Липник Л. Налоговое планирование и минимизация налоговых рисков. - М.: Альпина Бизнес Букс, 2004. - 258 с.