Васильчук Е.В.

Контроль как важнейшая функция корпоративного налогового менеджмента

Налоговые платежи порождают один из самых существенных по размеру и степени охвата  участников денежных потоков в финансовой системе страны. От того, насколько достаточен, регулярен и стабилен будет этот поток, зависит успешность и надежность функционирования государства в целом и каждого его гражданина. Столь весомыми и важными являются налоговые отчисления и для корпоративных финансов. Всем известно, сколь существенным бременем ложатся налоговые платежи на хозяйствующие субъекты.  Вследствие этого, от грамотного профессионального решения, принятого с учетом налоговых последствий, зачастую зависит судьба бизнеса, возможности его роста и развития.

В науке и практике хозяйствования это направление еще не получило должного распространения. Тем не менее, уже можно назвать ряд работ, в которых сделан определенный задел теоретико-методологических основ налогового менеджмента применительно к разным уровням управления. Введены в научный и практический оборот понятия: «государственный налоговый менеджмент» и «корпоративный налоговый менеджмент».

Налоговый менеджмент, представляемый большинством исследователей, как особый научно-практический процесс, направленный на обеспечение заданного законом режима функционирования налогового механизма, емок по своему содержанию, целевым установкам и условиям организации. В последние годы проведен ряд исследований и опубликованы и опубликованы научные труды известных специалистов стран СНГ по проблемам налогового менеджмента предприятий .

При его характеристике следует также учитывать, что он с одной стороны, является научным направлением и требует раскрытия его научных основ,  а с другой – сферой практической деятельности. В первом случае, речь должна идти о концептуальных основах налогового менеджмента, во втором – о конкретных методах и приемах принятия решений по управлению налогообложением.

Налоговый менеджмент наследует от общей теории управления, присущую последней,  двойственность,   в определении предмета исследований и содержания науки. Известно, что управление в теории менеджмента, с одной стороны, связывается с реализацией основных функций управления: планированием, регулированием, анализом и контролем, с другой стороны, практикуется как особый вид деятельности, направленный на осуществление руководства людьми (администрирование). Из этого определения следует, что объектом налогового менеджмента является система отношений, возникающая по поводу организации и осуществления денежного потока от субъектов налогообложения в бюджеты разных уровней. Субъектами налоговых отношений, согласно главному закону РК - Налоговому кодексу, выступают, прежде всего, налогоплательщики. Система управления налогами имеет общие с аналогичными управленческими системами функции. К ним относятся (рисунок 1).

Рисунок 1 – Функции управления налогами

Исходя из этого, можно отметить, что сфера налогового планирования неоднородна, она распадается на бюджетно-налоговое и корпоративное планирование. Цель первого- обеспечение потребностей бюджетов разных уровней, обеспечение решения поставленных  социально- экономических задач по доходным источникам. Одной из главных целей второго является оптимизация налоговых платежей, нахождение законных способов их минимизации.

Рисунок 2 - Цикл налогового менеджмента

Исходя из данной цели, среди важнейших задач налогового  менеджмента организации можно выделить следующие:

- определение целей и задач налогового менеджмента на текущем этапе и на перспективу (тактические и стратегические задачи);

- выбор  налоговой стратегии по направлениям  деятельности;

- определение оптимального налогового бремени и допустимого для организации налогового риска;

- налоговое планирование (текущее, тактическое и стратегическое);

- разработка учетной политики для целей налогообложения;

- разработка правил и методов формирования отчетных данных, группировки финансовой информации, необходимых для достоверного и своевременного расчета налогов и обеспечения информацией внешних и внутренних пользователей для осуществления налогового контроля (налоговый учет);

- разработка действенной системы управления налоговыми издержками организации на основе построения налоговых моделей;

- разработка системы показателей для оценки эффективности налогового менеджмента и налоговых последствий принимаемых управленческих решений.

Это выразилось в постепенном переходе крупных организаций от стратегии умеренного налогового риска к без рисковой стратегии качественного внутреннего налогового контроля: произошел отказ от теневых выплат заработной платы, использования в схемах фирм-однодневок и других полулегальных схем. Что касается налоговой оптимизации, то она свелась к четкому контролю и планированию налоговых расходов, усилению функций внутреннего налогового контроля, снижению штрафных санкций. Эти изменение, с одной стороны, привели к увеличению налоговых расходов, а, с другой, обеспечили снижение налоговых рисков и стабильность деятельности  организации.

Исходя из всего вышеизложенного, можно сделать вывод о том, что налоговый менеджмент организации представляет собой непрерывный управленческий процесс, являющийся неотъемлемой частью общего процесса ее деятельности, который нацелен на комплексное использование законных способов и методов оптимизации налогообложения с учетом стратегии развития в условиях ограниченности ресурсов.

Литература

1 Мельник Д.Ю. Налоговый менеджмент. - М.: Финансы и статистика, 1999. - 352 с.

2. Дуканич Л.В. Налоги и налоговый менеджмент в России. - Ростов н/Д: Феникс, 2008. – 605 с.

3. Кожинов В.Я. Налоговое планирование. - М.: ФПК, 1998. - 216 с.

4. Хотинская Г.И. Налоговый менеджмент и его эффективность // Финансовый менеджмент. – 2002. - №2.