Бровко Л.И.

к.э.н., доцент кафедры «Налоги и налогообложение» Ставропольского государственного университета, г. Ставрополь

Налоговое стимулирование социальной сферы экономики

Несмотря на постоянные изменения в Налоговом кодексе РФ до сих пор нет четкого определенного подхода к пониманию и классификации налоговых льгот, особенно касающихся фискальных послаблений физическим лицам. Институт налогового стимулирования, представляет собой механизм косвенного финансирования физических лиц, при котором экономия на налоговых платежах, получаемая в результате пользования налоговыми льготами физическими лицами, направлена прежде всего на социальные расходы, либо увеличивает личные доходы граждан. Налоговые стимулы должны быть ориентированы на сохранение, на повышение качества жизни, сохранение человеческих и трудовых ресурсов, сохранение национального богатства, сохранение и преумножение общественно значимых ценностей.

Налоговый стимул, вводимый на территории РФ, должен соответствовать основным началам законодательства РФ о налогах и сборах: всеобщности и равенства налогообложения, учета фактической способности налогоплательщика к уплате налога при установлении налога, недискриминационного характера, запрета установления дифференцированных ставок налогов и сборов, налоговых льгот в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала, экономической обоснованности, их непроизвольности, недопустимости создания препятствий реализации гражданами своих конституционных прав, нарушения единого экономического пространства РФ, в частности, прямо или косвенно ограничивающих свободное перемещение в пределах территории РФ товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.

Налоговое стимулирование реализуется посредством специальных инструментов, к числу которых относится установление определенных форм налогов и налоговых льгот. Налоговые льготы - это формы практической реализации регулирующей функции налогов. Вместе с изменением порядка налоговых начислений, изменениями в способах и формах налогообложения, дифференциацией ставок налогов, изменением сферы их распространения и применением специальных налоговых режимов, льготы являются одним из основных инструментов проведения государственной налоговой политики, и предполагает целенаправленное влияние государства на все стадии процесса, в том числе и в социальной сфере.

С.В. Барулин, А.В. Макрушин, В.А. Тимошенко рассматривают налоговые льготы в целом как элемент налогообложения, и инструмент налоговой политики государства, представляющий собой совокупность способов и правил уменьшения (полного или частичного) налоговых обязанностей налогоплательщиками, налоговых освобождений, налоговых скидок и налоговых кредитов в целях государственного налогового регулирования экономики и решения социальных задач.

Следует отметить, что как механизм регулирования налоговых льгот предполагает уменьшение налогового бремени в пользу лиц, наименее адаптированных к условиям рыночной экономики, а именно малоимущих граждан или граждан со средним достатком. Кроме того, льготы по уплате налогов получают организации, работники которых обладают особым статусом, и поэтому деятельность таких организаций является социально значимой. В частности к таким организациям относятся юридические лица, использующие труд граждан с ограниченной трудоспособностью (инвалидов).

Как институт финансового стимулирования населения налоговые льготы (социальные налоговые освобождения; социальные налоговые скидки; социальные налоговые кредиты) имеют мощный потенциал, который еще недостаточно используется в действующей системе налогообложения.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ (ст. 21) льготами по налогам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере.

Налоговый кодекс РФ не относит к льготам также отсрочку (рассрочку) налогов, инвестиционный налоговый кредит, которые предполагают уменьшение налоговых обязанностей налогоплательщика.

Хотя на определенный период времени как отсрочка (рассрочка) налогового платежа, так и инвестиционный налоговый кредит допускают уменьшение налоговых обязанностей налогоплательщика, что полностью созвучно с понятием льгот по налогам и сборам согласно Налоговому кодексу РФ.

Установленные Налоговым кодексом социальные налоговые льготы для физических лиц предполагают освобождение от налогообложения отдельно социально - значимых объектов, доходов граждан и отражают направленность государственного налогового регулирования непосредственно на жизненно важные аспекты существования населения.

Так, не облагая налогом государственные пособия, государство поддерживает граждан, испытывающих в определенное время жизненные трудности (пособие по безработице), либо подтверждает стремление государства заинтересовать людей (пособие по беременности и родам). Несомненно, следует считать установленные законодательством о налогах и сборах стандартные налоговые вычеты льготой налогоплательщика, поскольку уменьшение дохода на определенную часть позволяет определенным категориям налогоплательщиков уплачивать налог с совокупного дохода в меньшем размере.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются по выбору физического лица на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на эти вычеты одним из налоговых агентов, являющимся источником выплаты дохода. Выведение из-под налогообложения соответствующей суммы дохода отражает социальную поддержку государством определенной категории трудоспособного населения.

К социальным налоговым вычетам можно отнести перечисленные суммы на благотворительные цели организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения. Очень важным и значимым является предоставление социальных вычетов на суммы, уплаченные за обучение в образовательных учреждениях, медицинским учреждениям РФ за свое лечение, за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством РФ.

Другая категория вычетов определяется как имущественные налоговые вычеты. Эта налоговая льгота носит безадресный, обезличенный характер, на указанные налоговые вычеты имеют право и малоимущие, и финансово состоятельные граждане. Имущественные налоговый вычет предоставляется физическим лицам, как при продаже недвижимого имущества, так и при его приобретении. Имущественный налоговый вычет может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода, при его обращении к работодателю и при условии подтверждения права на имущественный налоговый вычет налоговым органом. При этом допускается получение имущественного налогового вычета при обращении непосредственно в налоговые органы.

Краткий анализ социальных аспектов налогообложения позволяет отметить, что социальная функция государства предполагает системную работу по улучшению условий жизни людей, но, по нашему мнению, основная задача современного государства - обеспечивать эффективной занятостью население страны.

Социальная направленность государственного налогового стимулирования будет иметь социальную значимость, если предоставлять налоговые льготы членам семей с детьми; молодым выпускникам колледжей и вузов в первые два – три года работы; многодетным семьям, и другим слоям трудоспособного населения.

В настоящее время налоговые льготы, которые содержит действующий Кодекс, не в полной мере раскрывают свой социальный потенциал.

Литература:

1 .Барулин С.В., Макрушин А.В., Тимошенко В.А. Налоговая политика России: Монография. - Саратов: Изд. "Сателлит", 2004. С. 96.

2. Гармаева М.А. Соотношение налоговых вычетов и налоговых льгот // Право и экономика. 2008. N 7. С. 62 - 66.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая).

4. Кудрявцев В.Н. Право и поведение. М., 1990. С. 99.