Формирование резервов по сомнительным долгам: бухгалтерский и налоговый учет

В соответствии с п. 1 ст. 266 НК РФ сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Согласно п. 7 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) для налогоплательщиков, применяющих метод начисления, предусмотрено, что резервы по сомнительным долгам принимаются для целей налогообложения в качестве расходов.

При этом возможность создания резервов по сомнительным долгам должна быть отражена в учетной политике организации для целей налогообложения.

Актуальность данной темы заключается в минимизации возникающих налоговых обязательствах при ведении финансово-хозяйственной деятельности предприятием. Создание резерва по сомнительным долгам - один из законных способов такой минимизации.

Приказ Минфина России от 24.12.2010 г. №186н внес существенные изменения в порядок формирования резервов в Фбухгалтерском учете. Во-первых, резерв по сомнительным долгам компаниям придется создавать в обязательном порядке. Во-вторых, резервы предстоящих расходов фирмы могут создавать только под те затраты, формирование резервов под которые прямо предусмотрено ПБУ или иными нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Новая редакция пункта 70 Положения (утв. приказом Минфина России от 29 июля 1998 № 34н) предусматривает, что организация создает резервы по сомнительным долгам в случае признания дебиторской задолженности сомнительной с отнесением сумм резервов на финансовые результаты. Иными словами, если у компании возникает сомнительная задолженность, она обязана создать резерв. В то время как ранее у фирм был выбор, создавать резерв по сомнительным долгам или нет.

По-новому звучит и определение понятия «сомнительная дебиторская задолженность».

В остальном же правила формирования резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете остались прежними. Так, величину резерва определяют отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Поскольку дебиторская задолженность, в том или ином объеме, существует у предприятия на любой момент времени, и какая-то часть из этого объема, очевидно, будет возвращена, а какая-то - нет, то все искусство бухгалтера должно быть направлено на умение найти эту долю и заранее списать ее на потери текущего отчетного периода.

История бухгалтерского учета знает несколько способов решения этой проблемы:

1. Дебиторская задолженность отражается в полном объеме и никаких резервов не создается.

Дебиторская задолженность - это право требования, которое есть у организации, и она учитывает это право. Следовательно, пока не истекли сроки его действия, бухгалтер должен ее отразить в полном объеме, а не гадать, что вернут дебиторы, а что нет. Такой подход справедлив с юридической точки зрения.Но при этомбаланс предприятия автоматически оказывается хуже, чем он есть на самом деле, ибо уже явно возникшие убытки будут показаны как полноценный актив.

2.Дебиторская задолженность показывается за минусом предполагаемых сомнительных долгов.

Тогда экономическое содержание баланса становится более реальным, но возникают большие сложности в определении суммы сомнительной дебиторской задолженности, что создает возможности создавать псевдоубытки.

Порядок формирования резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете значительно различаются. На практике создавать резерв в бухгалтерском учете по правилам ст. 266 НК РФ не всегда получается. В налоговом учете есть свои ограничения, которые в бухгалтерском учете не работают.

Во-первых, для целей налогообложения под сомнительные подпадают строго не погашенные в сроки долги. А предположение о том, расплатится контрагент или нет, значения не имеют.

Во-вторых, в налоговом учете резерв по сомнительным долгам создается только по просроченной задолженности, возникшей в связи с реализацией товаров, работ или услуг. В бухгалтерском учете, сомнительной может быть любая дебиторская задолженность.

В-третьих, сумма резерва в налоговом учете не может превышать 10 процентов от выручки организации за отчетный период, взятой с начала года без НДС. А в бухгалтерском учете ограничивать размер резерва нет необходимости.

Как следствие, в учете образуются разницы. Причем, если компания в налоговом учете резервов не создает, такая разница будет постоянной, а если создает, то временной.