Развитие бухгалтерского учета жилищных облигаций в Республике Беларусь

С 1 октября 2009 г. вступила в силу Инструкция о порядке выпуска, обращения и погашения жилищных облигаций, утвержденная постановлением Минфина РБ от 18.09.2009 № 115, которая устанавливает особенности выпуска и обращения данных инструментов со стороны инвестора и эмитента. Следует отметить, что на балансе эмитента жилищные облигации числятся как финансовые обязательства, отражаются в пассиве баланса и в зависимости от срока обращения учитываются на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». На балансе инвестора – это финансовые активы, которые независимо от срока обращения отражаются в оборотных активах баланса и учитываются на счете 58 «Финансовые вложения», что приводит к искажению данных учета, необходимых для проведения анализа, и снижению качества отчетности. Таким образом, возникает проблема отражения данных инструментов в бухгалтерском учете у инвестора.

Инвестором жилищных облигаций являются граждане Республики Беларусь, иностранные граждане и лица без гражданства, проживающие там, а также юридические лица, зарегистрированные на данной территории [1]. Из перечисленных категорий инвесторов учет операций с данным финансовым инструментом ведут юридические лица, зарегистрированные на территории Республики Беларусь. С точки зрения инвестора жилищная облигация является долгосрочным или краткосрочным финансовым вложением денежных средств, которые юридическое лицо намерено удерживать до наступления срока погашения ценной бумаги. Вместе с тем, в соответствии с Инструкцией по применению Типового плана счетов учет и движение финансовых вложений в жилищные облигации будет осуществляться на счете 58 «Финансовые вложения» [2].

В действующей методике учета данный счет является активным и его сальдо отражается в оборотных активах бухгалтерского баланса независимо от срока обращения финансовых инструментов. Таким образом, представляется необходимым и научно обоснованным ввести в первый раздел бухгалтерского баланса дополнительную строку 145 «Долгосрочные финансовые вложения», а строку 260 «Финансовые вложения» переименовать в «Краткосрочные финансовые вложения». Для целей совершенствования учета, считаем необходимым ввести новый синтетический счет 06 «Долгосрочные финансовые вложения» и переименовать счет 58 «Финансовые вложения» в «Краткосрочные финансовые вложения» соответственно. Долгосрочные и краткосрочные жилищные облигации будут учитываться в разрезе на субсчетах, а информация о ценных бумагах будет отражаться в оборотных и внеоборотных разделах бухгалтерского баланса (см рис.2).

Введение нового синтетического счета 06 «Долгосрочные финансовые вложения» позволит: формировать учетные данные по видам долгосрочных и краткосрочных финансовых инструментов, необходимых для составления бухгалтерской отчетности; получать полную и достоверную информацию о долгосрочных и краткосрочных вложениях в ценные бумаги для целей управления.

Отражение в бухгалтерском балансе

Рис. 1. Отражение жилищных облигаций в учете у инвестора

Таким образом, учет хозяйственных операций осуществляемых с долгосрочными и краткосрочными жилищными облигациями у инвестора будет отражаться на счетах 58 и 06. При этом приобретение жилищных облигаций инвестором будет отражаться по дебету счетов 58 (06) в зависимости от срока обращения ценных бумаг и кредиту 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а погашение - по кредиту счетов 58(06) в дебет счета 08.

Руководствуясь Типовым планом счетов бухгалтерского учета и инструкцией по его применению, в таблице 1 представлена предлагаемая методика учета долгосрочных и краткосрочных жилищных облигаций у предприятия-инвестора.

Таблица 1 - Предлагаемая методика учета жилищных облигаций у инвестора

Содержание операции	Дебет	Приобретение жилищных облигаций	58 (06)	76
Оплата жилищных облигаций	76	51
Погашение жилищных облигаций путем передачи объекта строительства	08/10	58, 06
Законченный строительством дом принят в эксплуатацию	01	08/10

Продолжение таблицы 1.

Списана стоимость реализуемого строительного объекта	01 «Выбытие основных средств»	01 «Собственные основные средства»
Отражена выручка от реализации жилого дома, полученная от работников предприятия или покупателей	62, 76, 73	91
Определен финансовый результат от реализации	91-9, 99	99,91-9

Примечание. Источник – собственная разработка.

Впервые предложенная методика учета жилищных облигаций у инвестора позволит обеспечить формирование достоверных учетных данных о выпущенных жилищных облигациях, необходимых для целей управления.

Основные положения и рекомендации, полученные в результате проведенного исследования, могут быть использованы в практике учета жилищных облигаций эмитентами и инвесторами, что позволит приблизить отечественную систему учета к международной, а также обеспечит ее соответствие требованиям рыночной экономики.

Список литературы

1. Инструкция о порядке выпуска, обращения и погашения жилищных облигаций: постановление Министерства финансов Республики Беларусь. 18.09.2009, № 115

2. Типовой план счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению: постановление Министерства финансов Республики Беларусь. 26.01.2011, № 8/23269