Проблемы учета использования и распределения прибыли

Концептуальной основой бухгалтерского учета четко определены элементы финансовой отчетности: активы, капитал, обязательства, доходы, расходы. Однако согласно Положению о бухгалтерском учете госпредприятий расходы предприятия (материальное поощрение, отчисления в централизованный фонд органа управления предприятием) перестали быть расходами. Такой подход искажает финансовые результаты деятельности предприятия: уменьшает расходы и завышает прибыль. Это влияет на достоверность финансовой отчетности.

Однако достоверность финансовой информации -это иная проблема. Речь идет о том, что на субсчете 443 следует отражать использование прибыли, в том числе на развитие производства. В Инструкции к Плану счетов записано: «Сальдо на этом субсчете (443) в конце года закрывается в корреспонденции с субсчетами 441 и/или 442 с выведением сальдо на одном из этих субсчетов» [1]. В результате прибыль, использованная на развитие производства, в балансе будет показана в статье «Нераспределенная прибыль».

Прибыль (после уплаты налогов) является собственностью тех, кто владеет обществом - его акционеров (учредителей), т.е. инвесторов. Поэтому распределять ее можно только между ними. С целью смягчения влияния рисков на жизнедеятельность общества, как правило, часть прибыли резервируется, создавая резервный капитал. Эта часть между собственниками не распределяется. Другая часть согласно решению общего собрания инвесторов может быть распределена между ними. Распределяемую часть можно выплачивать инвесторам как денежные дивиденды или акциями этого общества, что имеет название рефинансирование дивидендов. Прибыль между акционерами можно распределять в разных формах. В бухгалтерском учете использованная прибыль не отражается. Она в сумме выручки от реализации поступает на счета компании, происходит обычный кругооборот капитала, вследствие чего один вид активов превращается в другой: деньги превращаются в основные средства, сырье, материалы и т.п., т.е. компания использует не прибыль, а деньги. И это использование тщательно учитывается. Только при анализе баланса, используя предположение, с помощью аналитических приемов можно установить источники, за счет которых увеличивались необоротные активы

Кроме того, при решении вопроса о распределении прибыли возникает еще одна проблема, связанная с тем, что прибыль отчетного периода может не совпадать с наличием денежных средств, причем этот разрыв во времени может быть довольно существенным. Речь идет об определении прибыли в момент дооценки долгосрочных финансовых инвестиций, амортизации дисконта по облигациям у инвестора, при учете инвестиций по методу участия в капитале и т.п.

Отсутствует логика также в требованиях П(С)БУ относительно отражения результатов дооценки (уценки) финансовых инвестиций на дату баланса, которые учитываются по методу участия в капитале. Отражение в учете инвестора изменений в собственном капитале эмитента зависит от того, за счет чего изменяется собственный капитал эмитента. Что касается метода отражения в учете инвестора убытка или уменьшения собственного капитала эмитента за счет других статей, то это соответствует принципу осмотрительности. При отражении соответствующей части прибыли эмитента на счете прибыли инвестора нарушается принцип осмотрительности, поэтому, целесообразно такую часть прибыли отражать у инвестора на счете «Нереализованная прибыль (доход)». И только после решения общего собрания акционеров (участников) эмитента о выплате денежных дивидендов сумму, которая принадлежит инвестору, необходимо отражать на счете 44 у инвестора, т.е. списывать со счета «Нереализованная прибыль (доход)». Суммы нереализованной прибыли исходя из ее экономического содержания не должны распределяться между собственниками.

Таким образом «Распределенная прибыль» и «использованная прибыль» - это разные понятия. В бухгалтерском учете отражается распределенная прибыль, а использованная не учитывается. Вся сумма нераспределенной прибыли может быть распределена между собственниками независимо от использования прибыли. Однако выплата денежных дивидендов ограничивается обстоятельствами, а именно: наличием собственных оборотных средств, инвестиционными планами компании и т.п. Во избежание недоразумений название субсчета 443 целесообразно изменить с «Прибыль, использованная в отчетном периоде» на «Прибыль, распределенная в отчетном периоде» [2]. При распределении прибыли не должна распределяться также ее часть, которая в нашей статье имеет название «Нереализованная прибыль».

Литература:

1.План счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утв. приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99г. №291, с изменениями и дополнениями.

2. Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организации, утв. приказом Министерства финансов Украины 30.11.99г. №291.