Методы трансформации финансовой отчетности украинских предприятий в формат М(С)ФО

Проблема трансформации бухгалтерской отчетности украинских предприятий в соответствии с требованиями международных стандартов в последнее время становится все более актуальной.

Во-первых, в современном мире международные стандарты финансовой отчетности постепенно становятся своеобразным ключом для получения права принимать участие в конкурентной борьбе в числе избранных компаний за возможность получения иностранных инвестиций.

Во-вторых, как показывает многолетняя международная практика: отчетность, трансформированная в соответствии с международными стандартами, отличается более высокой информативностью и представляет больше пользы для заинтересованных пользователей.

В-третьих, на современном украинском рынке действует большое количество дочерних компаний с иностранными инвестициями, которым трансформированная финансовая отчетность необходима для включения в консолидированную отчетность материнских компаний.

Отчётность в соответствии с МСФО можно получить двумя путями:

1. выполнив трансформацию (преобразование) украинской финансовой отчетности в отчетность по международным стандартам;

2. организовав ведение параллельного пооперационного бухгалтерского учета в двух системах стандартов.

Процесс трансформации – это метод корректировки данных предшествующих отчетных периодов, при котором информацию, сформированную по украинской системе бухгалтерскою учета, анализируют и вносят изменения для приведения в соответствие с МСФО. Как правило, трансформация представляет собой свод таблиц, наглядно показывающих переход от национальных балансовых статей и статей отчета о финансовых результатах – к соответствующим показателям по МСФО или другим стандартам.

На практике применяются несколько вариантов трансформации:

1. полная трансформация - по мере необходимости вносятся различные корректировочные проводки, которые позволяют устранить выявленные различия между международными стандартами и действующей системой бухгалтерского учета; финансовая информация представляется в местной валюте;

2. полная трансформация с учетом гиперинфляции - финансовая отчетность должна быть скорректирована на общий индекс цен, переведена в валюту по курсу на дату составления отчетности и перегруппирована соответствующим образом; также необходимо откорректировать отдельные статьи, учет которых не соответствует правилам, рекомендуемым международными стандартами;

3. полная трансформация с учетом требований по пересчету показателей в иностранную валюту - при отсутствии надежного общего индекса данные финансовой отчетности пересчитываются в какую-либо стабильную иностранную валюту по различным курсам; полученная разница называется «трансформационная разница» и классифицируется как статья баланса; затем осуществляется перегруппировка и корректировка статей, выраженных в иностранной валюте, в соответствии с правилами международных стандартов.

Основной проблемой при использовании подхода с точки зрения инфляции считается расчет и применение реального общего индекса цен. В условиях современной экономической ситуации в Украине наиболее целесообразным является применение трансформации с учетом требований по пересчету показателей в иностранную валюту, т.к. данный подход наиболее точно отражает инфляционные процессы в нашей стране.

Процесс трансформации требует тщательной подготовки исходной информации. Наряду с использованием отчетных форм необходимо подготовить большой объем аналитической информации по счетам бухгалтерского учета, подлежащим преобразованию. Достоверность трансформированной отчетности обеспечивается не только наличием профессиональных знаний, но и высокой степенью внимательности при выполнении всех этапов работы, тщательным соблюдением организационно-технических аспектов Методики трансформации отчетности предприятий в финансовую отчетность согласно МСФО.

Метод трансформации состоит из нескольких этапов. Первый этап представляет собой перегруппировку статей бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах, исходя из экономической сущности активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов предприятия для приведения их в соответствие с требованиями МСФО. Второй этап состоит в определении перечня необходимых корректировок, в том числе на основе профессиональных суждений руководства предприятия. Третий этап предусматривает процедуру расчета сумм необходимых корректировок статей баланса и отчета о финансовых результатах для преобразования их в формат МСФО.

Некоторые специалисты (Генералова Н.В., Голов С.Ф.) отдают предпочтение параллельному ведению бухгалтерского учета согласно национальным и международным стандартам. Указанный метод подразумевает отражение фактов хозяйственной жизни в регистрах бухгалтерского учета на пооперационной основе в соответствии с правилами МСФО. Таким образом, каждый факт хозяйственной жизни регистрируется дважды: первый раз в системе учета по П(С)БУ, второй – по МСФО. Обычно такой учет ведется с использованием специальной компьютерной программы. При вводе проводки один раз, результат ее попадает и в базу украинского учета, и в базу учета по МСФО. Однако не все операции можно автоматически разнести по двум базам из - за отличий принципов учета.

Достоинством внедрения параллельного учета является потенциально более низкий уровень риска неточной информации, отражаемой в финансовой отчетности, поскольку за каждой отчетной суммой стоит хозяйственная операция, отраженная по МСФО. Однако организация параллельного учета требует значительных дополнительных затрат на автоматизацию системы учета, а сам процесс занимает продолжительный период времени, т. к. затрагивает многие области финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Таким образом, трудоемкость трансформационных процедур и динамичность гармонизации подходов к финансовой отчетности не позволяют считать трансформацию оптимальным методом составления отчетности в соответствии с МСФО. Опыт свидетельствует, что основными ее преимуществами являются небольшие финансовые расходы и затраты времени на подготовку отчетности, однако качество трансформации определяется квалификацией специалистов. Для крупной или многопрофильной компании достаточно трудно определить все необходимые корректировки, обусловленные спецификой хозяйственной деятельности. В целом, для получения отчетности в формате МСФО предприятие имеет право выбрать либо метод параллельного учета, который является более дорогим, но более правильным и безошибочным, либо метод трансформации отчетности, который намного дешевле, но с большей вероятностью ошибки. Способы трансформации отчетности дополняют друг друга, однако могут использоваться отдельно в зависимости от специфики деятельности предприятия и экономической стабильности страны.