Глушакова М.Л.

Полоцкий государственный университет, Беларусь

Первичная документация учета рисков по обязательствам

Исследования учетных операций в области обязательств, позволили автору предложить введение в учетно-аналитическую практику такого понятия как “риски по обязательствам”, под которым следует понимать вероятность потерь финансовых ресурсов (т.е. денежных средств) в результате невыполнения контрагентами своих обязательств.

Статьей 9 «Первичные учётные документы» Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учёте и отчётности» определено, что факт совершения хозяйственной операции подтверждается первичным учетным документом, имеющим юридическую силу, который составляется ответственным исполнителем совместно с другими участниками операции.

Вместе с тем нормативной базой Республики Беларусь не предусмотрена первичная документация для учета рисков по обязательствам. Для постановки на бухгалтерский учёт и последующего списания рисков по обязательствам автором были разработаны следующие первичные документы «Сводный реестр обязательств, по которым возможно возникновение рисков» и «Сводный реестр погашения рисков по обязательствам».

В предложенных сводных реестрах необходимо отражать следующую информацию:

• дата заключения договора, по которому возникает обязательство и исполнения данного обязательства;

• наименование возникающего риска по договора и стоимость возмещения в результате невыполнения договора;

• величину риска по обязательствам;

«Сводный реестр обязательств, по которым возможно возникновение обязательств» должен содержать информацию об обязательствах, в результате невыполнения договора по которым, возникают риски инструментов и сумме расходов, связанных с погашением этих рисков (таблица 1).

Таблица 1 - Сводный реестр обязательств, по которым возможно возникновение обязательств

Источник: собственная разработка.

«Сводный реестр погашения рисков по обязательствам», должен являться первичным документом, подтверждающий факт исполнения обязательств по каждому договору, и списание данного вида риска по обязательствам (таблица 2).

Таблица 2 - Сводный реестр погашения рисков по обязательствам

Источник: собственная разработка.

С целью определения эффективности рисков по обязательствам по мере исполнения договора разработана форма расчёта эффективности применения данных операций “ Ведомость расчёта эффективности применения рисков по обязательствам ”.

Таблица 3 - Ведомость расчёта эффективности применения рисков по обязательствам

Источник: собственная разработка.

Разработанные формы первичных документов позволяют обеспечить развитие первичного учёта и его взаимосвязь с аналитическим и синтетическим учётом обязательств и рисков по обязательствам и являются источниками информации при проведении контроля операций по учету рисков по обязательствам.