Проблемы учета финансовых расходов

Единый метод учета финансовых расходов вводится для предприятий Украины с 2011 г. Это предусмотрено приказом Министерства финансов Украины от 04.09.2010 г. № 1085, которым утверждены изменения в П(С)БУ 31 «Финансовые расходы» [1]. Изменениями установлено, что субъекты малого предпринимательства и другие юридические лица, которым разрешено применение Упрощенного плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 19.04.2001 г. № 186, финансовые расходы учитывают упрощенно без их капитализации.

Все предприятия, включая малые, должны изъять из приказа об учетной политике пункт относительно метода учета финансовых расходов, поскольку его применение с 2011 г. приобретает императивную норму. Финансовые расходы могут включаться в первоначальную стоимость не любого актива, а лишь квалификационного. Квалификационным считается актив, который требует существенного времени для его создания. Письмом Министерства финансов Украины от 01.06.2006г. №31-34000-10-5/11601 рекомендуется считать существенным время более трех месяцев [2].

Капитализация финансовых расходов, т.е. включение финансовых расходов в первоначальную стоимость квалификационного актива, осуществляется лишь относительно суммы тех финансовых расходов, которых можно было бы избежать, если бы не осуществлялись расходы на создание квалификационного актива. Расходы на создание квалификационного актива для целей капитализации должны быть уменьшены на сумму любых полученных промежуточных выплат и целевого финансирования, непосредственно связанных с созданием квалификационного актива.

Проценты за пользование кредитом в течение строительства отражаются по дебету счета 95 «Финансовые расходы» и кредиту субсчета 684 «Расчеты по начисленным процентам» и одновременно по дебету субсчета 151 «Капитальное строительство» и кредиту счета 95. После введения в эксплуатацию построенного объекта проценты за пользование этим кредитом до его погашения должны отражаться лишь по дебету счета 95 и кредиту субсчета 684. Сальдо счета 95 ежемесячно (или раз в год) списывается в дебет счета 79 «Финансовые результаты».

В том случае, если заимствование получено не непосредственно для создания квалификационного актива, то сумма финансовых расходов, подлежащая включению в себестоимость квалификационного актива, должна определяться умножением нормы капитализации финансовых расходов на средневзвешенные расходы на создание квалификационного актива. Если предприятие имеет одновременно кредит, полученный для непосредственного создания квалификационного актива, и другие привлеченные средства, то финансовые расходы, подлежащие капитализации,, состоят из суммы финансовых расходов как процентов, начисленных за использование кредита для непосредственного создания квалификационного актива, и финансовых расходов, которые по расчету определяются относительно других заимствований. При этом прочие заимствования для расчета принимаются в сумме, необходимой для покрытия фактических средневзвешенных расходов на создание квалификационного актива после использования всей суммы целевого кредита.

Капитализация финансовых расходов начинается в том периоде, в котором признаны расходы на создание квалификационного актива и финансовые расходы [3]. Согласно п. 8 П(С)БУ 3 расходы признаются в том случае, если их оценка достоверно известная, т.е. фактически произошли события, которые повлекли расходы. Включение финансовых расходов в себестоимость создаваемого квалификационного актива прекращается после завершения работ по созданию такого актива и приостанавливается на период, в котором на существенное время прекратилось выполнение работ по созданию квалификационного актива, т.е. все финансовые расходы в этот период признаются затратами (со счета 95 списываются на счет 79).

Таким образом, с 2011 г. все предприятия (кроме малых предприятий, неприбыльных организаций и представительств иностранных субъектов хозяйственной деятельности) финансовые расходы должны включать в первоначальную стоимость основных средств, долгосрочных биологических активов и производственную себестоимость готовой продукции, однако только тех, которые соответствуют критериям (признакам) квалификационных активов, и в сумме, которая определяется по расчету их капитализации. П(С)БУ 31 предусматривает, чтобы предприятия в составе годовой финансовой отчетности приводили информацию о случаях, причинах и продолжительности прекращения выполнения работ по созданию квалификационных активов и капитализации финансовых расходов, о сумме финансовых расходов, включенных в отчетном году в себестоимость квалификационных активов, о норме капитализации. Раскрытие такой информации не касается малых предприятий [4].

Литература:

1. Приказ Министерства финансов Украины от 04.09.2010 г. № 1085

2. Письмо Министерства финансов Украины от 01.06.2006г. №31-34000-10-5/11601

3. Методические рекомендации бухгалтерского учета финансовых расходов, утвержденных приказом Министерства финансов Украины от 01.11.2010г. № 1300.

4. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 31 «Финансовые расходы»