Абиева С.А.

Налоговые стимулы развития малого бизнеса

В странах с рыночной экономикой особое значение играет малое предпринимательство. Именно этот сектор экономики поддерживает свободную конкуренцию на товарном рынке, способствует быстрому устранению дефицита, оперативно реагирует на изменение рыночной конъюнктуры. Кроме того, малый бизнес способствует созданию среднего класса, который является опорой любого государства и гарантией политической и экономической стабильности в стране.

Малый бизнес может стать одним из основных источников налоговых поступлений в бюджет. Лишь в Москве налоги, которые платит малый бизнес составляют около 50% от всех налоговых поступлений. В Санкт-Петербурге этот показатель пока равняется 30%, а в среднем по России на сегодняшний день доля малого бизнеса в ВВП не превышает 12%, что явно недостаточно.

В Саратовской области налоговые поступления от малого бизнеса составляют всего 10% от всех налоговых поступлений в бюджет области. В расчете на 1000 человек населения страны приходится в среднем лишь около 6 малых предприятий, тогда как в государствах Европейского Союза около 40.

Подобная нестабильная динамика доли малых предприятий в российской экономике свидетельствует о противоречивом характере проводимых в стране реформ. С одной стороны, на всех уровнях государственного управления декларируется необходимость всесторонней поддержки малого бизнеса, как социальной основы формирования среднего класса, создается мощная инфраструктура. В то же время, с другой стороны, наблюдается ухудшение общей макроэкономической ситуации (отсутствие действенной программы поддержки малого предпринимательства на общегосударственном и региональном уровне, несовершенство налоговой политики в отношении малого бизнеса, рост инфляции, бюрократизация аппарата управления и увеличение административных барьеров и др.). Кроме того, значительный удельный вес в общем объеме малых предприятий занимают убыточные организации (табл. 1).

Таблица 1. Удельный вес убыточных малых предприятий в общем их числе по видам экономической деятельности за 2008-2010гг.

*Составлено по: Малое предпринимательство в России. 2010: Стат.сб./ Росстат. – М., 2010. С. 85.

Все это, несомненно, оказывает существенное влияние на снижение стимулов и препятствует развитию предпринимательской деятельности.

В целом складывается мнение, что настало время задуматься о разработке государственной программы, позволяющей кардинальным образом улучшить сложившуюся ситуацию в малом бизнесе, а не пытаться разрешить давно назревшуюся проблему отдельными предложениями.

В настоящее время, придавая налоговому фактору первостепенное значение, государственная налоговая политика в основном нацелена только на возможность использования налогоплательщиками малого бизнеса специальных налоговых режимов либо их незначительного изменения. В частности, это связано с принятием поправки, позволяющей большему количеству предприятий перейти на упрощенную систему налогообложения. В результате чего, в эту категорию включены предприятия, у которых по итогам 9-ти месяцев доход не превысил 15 млн. руб. с учетом коэффициента-дефлятора. Раньше при применении упрощенной системе организации не учитывали этот критерий, который, как известно, каждый год пересматривается Правительством РФ.

Использование на современном этапе развития рынка в РФ ограниченного количества инструментов налоговой политики не может способствовать качественным изменениям и преобразованиям в сфере развития малого бизнеса, так как в данном случае успех работы зависит в основном от умелого руководства, т.е. от корпоративного налогового планирования. Тем самым происходит занижение роли государственной налоговой политики в налоговом стимулировании деятельности малого предпринимательства.

Возможно, такой подход государства, может быть, и приемлем, когда система налогообложения уже сформировалась и не требует существенных изменений по своей структуре и поставленным целям и задачам. Однако в сложившейся ситуации, когда малый бизнес испытывает трудности в различных областях, не следует пока занижать роль государства в налоговом регулировании деятельности малого бизнеса. С большим сожалением приходится констатировать, что в ходе развернувшихся в России экономических преобразований именно больше всего не повезло малому бизнесу. Действенной системы стимулирования образования малых предприятий пока не существует, как и нет хозяйственного механизма их поддержки.

Одним из стимулирующих факторов в развитии малого бизнеса является налоговая политика государства, суть которой заключается в создании наиболее благоприятных условий для развития этих предприятий.

В течение последних лет в целях стимулирования малого бизнеса были предприняты важные шаги. Принято ряд законодательных актов, стимулирующих развитие малого предпринимательства, была отменена ранее действовавшая налоговая льгота по налогу на прибыль, которая позволяла малым предприятиям в течение 4 лет уменьшать платежи по данному налогу.

В связи с этим, система налоговых стимулов, направленная на развитие малого бизнеса, несколько преобразилась (рис. 1).

Рис. 1. Действующая система налоговых стимулов для малого бизнеса.

Такое выгодное предложение со стороны Правительства РФ дало незамедлительный результат - рост представителей малого бизнеса, желающих использовать более льготные системы налогообложения (табл.2).

Таблица 2. Структура субъектов малого предпринимательства по применяемой системе налогообложения за 2008-2009гг. (в тыс.руб.)

Данные таблицы 2, показывают, что в течение периода с 2008-2010гг. наблюдался рост как индивидуальных предпринимателей, так и юридических лиц, работающих по упрощенной системе налогообложения.

Применение специальных налоговых режимов позволило минимизировать потери бюджета, возникающие при сокрытии налогоплательщиками налогооблагаемой базы, а также необоснованном завышении затрат, связанным с осуществлением предпринимательской деятельности. Применение этих налоговых режимов позволило также достигнуть легализации некоторых видов предпринимательской деятельности, т.е. вывода доходов определенной части малого бизнеса из теневого сектора экономики.

С другой стороны, от применения специальных налоговых режимов выигрывает и малый бизнес, который может посредством их использования существенно снизить налоговое бремя, т.е. минимизировать свои налоговые обязательства перед бюджетом.

Существенным преимуществом специальных налоговых режимов, по сравнению с общепринятой системой налогообложения является возможность принять в расходы убыток, полученный налогоплательщиком по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых он использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Кроме возможности отнесения убытка на затраты, следует отметить и ряд других достоинств упрощенной системы налогообложения, а именно: организации могут не вести бухгалтерский учет (кроме бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов); необходимость уплачивать только один налог, что ведет к существенному упрощению процесса заполнения налоговых деклараций и количеству налоговых платежей; не надо вести налоговый учет, если в качестве объекта налогообложения выбраны доходы; впоследствии можно отказаться от применения упрощенной системы налогообложения.

Представляется, что наиболее значимым выигрышем для малых предприятий, перешедших на упрощенную систему налогообложения, есть не что иное, как право сразу же уменьшать налогооблагаемую базу на расходы по приобретению основных средств и нематериальных активов.

На наш взгляд, упрощенная система налогообложения позволит не только существенно повысить эффективность ее применения, но и привлечь к ней внимание значительно большего количества налогоплательщиков, занятых в сфере малого бизнеса.

Дальнейшее совершенствование налогового законодательства в сфере малого бизнеса должно послужить началом становления в России цивилизованной системы налогообложения, которая позволила бы налогоплательщикам проводить эффективный налоговый менеджмент и рационально распределять финансовые потоки.