Бондаренко Е. М.

Донецкий Национальный Университет экономики и торговли имени Михаила Туган-Барановского

Особенности налогообложения операций проводимых с золотом в Украине

Золото на мировых рынках с начала 2010 года подорожало в цене на 15%, что повысило доходность вложений в этот драгоценный металл по сравнению с банковскими вкладами в валюту, инвестициями на фондовом рынке и многими другими привычными инструментами инвестирования.

С точки зрения налогообложения, операции граждан с банковскими металлами, как с инвестиционным активом, регламентируются Законом Украины о налоге с доходов физических лиц (ЗУ о НДФЛ). При этом такие операции подлежат налогообложению по отдельным (специальным) правилам, предусмотренным п. 9.6 ст. 9 ЗУ о НДФЛ. Объектом налогообложения является положительная разница между ценой продажи и приобретения отдельно взятого инвестиционного актива, определяемая по результатам года, как совокупность таких операций (в том числе и с другими инвестиционными активами, к примеру, ценными бумагами или корпоративными правами). При этом сумма положительных разниц уменьшается на сумму отрицательных разниц от операций с такими (любыми инвестиционными) активами, при их наличии.

Так, приобретение инвестиционного актива не несет в себе никаких налоговых последствий. Однако необходимо сохранять документальное подтверждение цены банковского металла, так как в случае продажи доход, полученный от отчуждения инвестиционного актива в виде банковских металлов, с целью налогообложения уменьшается на расходы от их приобретения.

Приобретая драгоценные металлы, необходимо учитывать, что указанный специальный порядок распространяется только на банковские металлы, приобретенные в банке, в независимости от места их дальнейшей продажи. Таким образом, вопрос с налогообложением последующих операций приобретения и продажи банковских металлов четко урегулирован ЗУ о НДФЛ только в части налогообложения таких операций, если они осуществляются через налогового агента - юридическое лицо или СПДФО, в том числе и нотариусов, которые обязаны предоставлять информацию о проведенной сделке по выплате дохода физическому лицу в налоговые органы. Об этом так же свидетельствует и то, что учет операций с банковскими металлами плательщик обязан вести самостоятельно (или через уполномоченное им лицо), отдельно от других его доходов.

Банковские металлы, полученные в виде дарения или наследства, имеют нулевую стоимость приобретения для целей налогообложения доходов, полученных от их продажи. При этом у дарителя (наследодателя) стоимость приобретения не считается для целей налогообложения инвестиционной убылью, которая уменьшает положительные разницы от операций с любыми инвестиционными активами дарителя (наследодателя).

Если отрицательные разницы по отчетному (календарному) году превышают положительные разницы от операций по продаже инвестиционных активов, то такая налогооблагаемая убыль переносится на следующие годы до полного ее погашения за счет операций по продаже любых инвестиционных активов, в т.ч. и банковских металлов.

Превышение положительных разниц над отрицательными по результатам отчетного (календарного) года включается в состав ежегодного налогооблагаемого дохода гражданина и облагается по ставке 15% в составе такого ежегодного дохода по результатам самостоятельного декларирования.

Таким образом, гражданин, осуществлявший операции по продаже банковских металлов через налогового агента, является лицом, обязанным по закону до 1-го апреля следующего за отчетным (календарного) года подать в налоговую инспекцию по зарегистрированному месту жительства налоговую декларацию за отчетный год. В налоговой декларации необходимо отобразить годовой инвестиционный результат (налогооблагаемую прибыль/убыль) от операций с банковскими металлами, а также другими инвестиционными активами, если такие осуществлялись.

Если по результатам налогового (годового) декларирования определяется налог к уплате, налоговая инспекция направляет гражданину по месту жительства налоговое уведомление-решение с определенной суммой налога к уплате в течение последующих 30 календарных дней, следующих за датой получения налогового уведомления-решения. Уплата налога по налоговому уведомлению-решению может быть произведена в любом банковском учреждении, принимающем бюджетные платежи.

Таким образом, при осуществлении покупки/продаже банковских металлов в больших объемах необходимо учитывать следущее: Любое приобретение банковских металлов, в частности в банковских учреждениях, должно обязательно оформляться документально для подтверждения цены приобретения в случае любого последующего отчуждения. Если Вы продаете банковские металлы, обратите внимание: (1) кто является Вашим покупателем и (2) какую информацию он от Вас требует. Если Вашим покупателем является налоговый агент, то убедитесь, что он не удержал НДФЛ с доходов, выплаченных Вам, а также получите от него документальное подтверждение цены приобретения (по ЗУ о НДФЛ только Вы обязаны самостоятельно (или через уполномоченное лицо, в том числе, в случаях предусмотренных ЗУ о НДФЛ, таким лицом может быть налоговый орган по месту регистрации Вашего проживания) декларировать результаты операций с банковскими металлами по результатам календарного года и, в случае определения налогового обязательства, его уплатить на основании налогового уведомления-решения, полученного из налоговой).

Литература: Исследование рынка золота, «ООО Дагда», электронный ресурс:http://www.paritet.ua/ru/press-centre/publications/223-taxation-of-transactions-with-banking-gold Налоговый кодекс Украины