Попова Н.И.

Анализ затрат в условиях АВС-костинга

Актуальность темы исследования обусловлена тем, что в рыночных условиях возникает объективная необходимость выработки теоретико-методологических подходов к обоснованному выбору систем и методов учета, контроля и регулирования производственных затрат.

Весомый вклад в разработку вопросов, связанных с изучением анализа затрат в условиях АВС-костинга внесли такие известные ученые и практики как А.Апчерч, С.Ф.Голов, М.А.Вахрушина, М.И.Баканов, С.А.Котляров, В.Ф.Палий и другие. Однако ряд актуальных теоретико-методических вопросов остаются недостаточно разработанными, в частности, - распределении накладных затрат по видам деятельности. Это обусловило выбор направления данного исследования, его цели, которая заключается в выработке рекомендаций современного эффективного метода учета производственных затрат и калькулирования.

В процессе реформирования национальной системы учета в Украине выявился ряд общеметодологических и практических проблем, связанных с признанием и отражением в учете затрат и расходов предприятия Необходимо обратить внимание на метод учета производственных затрат и калькулирования, который описывается во всех переводных учебниках по управленческому учету и который не попал в поле зрения авторов Украины и России. Речь идет о калькулировании на основе деятельности (Аctivity Вased Сosting), который в переводной литературе называется «АВС-метод». Он основан на распределении накладных затрат по видам деятельности [2,с.31].

ABC-костинг (Аctivity Вased Сosting), называемый еще калькулированием на основе деятельности, представляет собой разновидность функционально-стоимостного анализа. В зарубежной практике он популярен в тех сферах деятельности, где значительную часть затрат составляют накладные расходы. Сущность этого метода заключается в учете и анализе затрат по операциям (функциям). Эта система построена на отслеживании причин возникновения косвенных расходов и их распределении между объектами учета на основании, как правило, естественных физических измерителей. При этом главной нацеленностью учета и анализа является определение того, каким образом основные производственные процессы влияют на величину конкретных видов косвенных расходов. В западной практике ABC применяют для обоснования цен на основе уточненного расчета полной себестоимости по видам продукции и анализа фактической рентабельности; для обоснования долгосрочных решений по номенклатуре и объемам выпускаемой продукции; для факторного анализа и контроля себестоимости продукции; для контроля затрат вспомогательных подразделений [1,с.6].

В учебнике «Соntrollership» (к сожалению, не переведенном на украинский и русский языки) в специальной главе приводится краткое описание 66 лучших бухгалтерских приемов, включая метод калькулирования на основе деятельности. В числе его преимуществ названы: обобщение комплексных затрат по центрам деятельности, их распределение на соответствующий объем выпуска изделий или услуг. Так, если АВС-костинг предусматривает создание совокупности групп (пулов) затрат, которые распределяются между изделиями и услугами, используя различные измерители деятельности как базу распределения. Такой подход позволяет определить себестоимость изделия с учетом использования деятельности. Он исключительно полезен в условиях ограниченного времени, когда особое внимание уделяется себестоимости продукта как основному определителю успеха. Вместе с тем, АВС-костинг может требовать существенных затрат времени и занятости персонала, поэтому некоторые компании отказываются от этого в период внедрения системы. Следовательно, менеджеры должны изучать ее для понимания и доведения результативной информации по затратам, в противном случае информация системы не будет использована для полного эффекта [1,с.6].

Особо подчеркнем основную особенность АВС – метода - применение принципиально нового подхода к распределению накладных расходов по изделиям предприятия. Если «традиционным» является распределение накладных расходов на основе подходящего показателя объем деятельности, то согласно АВС-методу накладные расходы группируются по направлениям деятельности (создание пула затрат), а затем определяют ставки распределения затрат по каждому пулу для распределения по соответствующим факторам затрат [1,с.7].

Между тем на украинских предприятиях в настоящее время ABC-костинг применяется неоправданно редко, хотя имеет определенный генезис развития в варианте пооперационного учета. Поскольку ABC-костинг обладает рядом неоспоримых преимуществ для управления затратами, остановимся на технологиях, обеспечивающих его учетно-аналитическую поддержку. Так в условиях ABC-костинга предприятие рассматривается как набор рабочих операций, в процессе которых необходимо затрачивать ресурсы. При этом определяется полный перечень и последовательность выполнений функций с одновременным расчетом потребности ресурсов для каждой из них.

Выделяют 4 типа операций по способу их участия в выпуске продукции: штучная работа (выпуск единицы продукции); пакетная работа (выпуск заказа, комплекта); продуктовая работа (продукция как таковая); общехозяйственная работа. Первые 3 операции соотносятся с затратами, которые могут быть прямо отнесены на конкретный продукт. Общехозяйственные затраты нельзя точно соотнести, поэтому они распределяются согласно разработанным алгоритмам.

Ресурсы классифицируются путем выделения 2 групп: поставляемые в момент потребления (например, сдельная зарплата) и поставляемые заранее (например, оклады).

Все ресурсы, затраченные на рабочую операцию, составляют ее стоимость, но простой подсчет по отдельным операциям не позволяет определить себестоимость продукции. Поэтому также рассчитывается индекс распределения затрат (кост-драйвер), через него определяется количество потраченных ресурсов в расчете на выпуск продукции.

Обобщив вышесказанное подчеркнем, что метод АВС является не только способом распределения косвенных расходов, но и выступает как инструмент управления. Управление в разрезе отдельных операций, а не продуктов и даже не подразделений дает новые возможности для эффективного планирования и контроля затрат для их снижения. АВС информация используется как для текущего управления,так и для принятия стратегических решений на тактическом уровне,информацию можно использовать для рекомендаций по увеличению прибыли и повышению эфффективности деятельности. На стратегическом уровне как помощь в принятии решений по вопросам инвестирования, выхода на новые рынки.

Список использованной литература Гнилицкая Л.Учет и распределение затрат вспомогательных производств / Л. Гнилицкая // Бух. учет и аудит. - 2009. - №4. - С. 11-19. Мачулка О.Учет и анализ затрат: управленческий учет / О. Мачулка // Бух. учет и аудит. - 2008. -№10. - С. 30-34. Одинцова Т. М.Особенности финансового и управленческого учета затрат и расходов предприятия / Т. М. Одинцова // Науковий вiсник Ужгородського унiверситету: Удосконалення облiку, аналiзу, аудиту i звiтностi в сучасних умовах глобалiзацiйних процесiв у свiтовiй економiцi. - Ужгород, 2010. - Спецвипуск 29. Ч. 1. - С. 145-150.