Терехова В.И., Кожукина Е.Э.

Особенности лизинговых операций в бюджетных учреждениях

Сегодня все больше учреждений обращаются к такой форме аренды, как лизинг, которая позволяет не только пользоваться дополнительными необоротными активами, но и на выгодных условиях получить в собственность современное отечественное и импортное оборудование, здания и машины. Безусловно, только полное понимание экономического механизма и преимуществ лизинга даст возможность использовать его в практической деятельности бюджетных учреждений.

В связи с тем, что среди бюджетных учреждений немногие пользуются такими имущественными отношениями, лизинг ошибочно ассоциируется с займами и кредитованием, которые им запрещены Бюджетным кодексом. Отсюда и его непопулярность.

Итак, предметом лизинга является имущество, которое может быть отнесено к основным фондам. В настоящее время на условиях лизинга сдаются в аренду коммерческая недвижимость, техника, оборудование и другие необоротные активы [3].

Лизинговые платежи, осуществляемые по условиям договора лизинга, могут включать часть стоимости предмета лизинга, вознаграждение лизингодателю и другие его расходы, а также налог на добавленную стоимость. Составляющие этих платежей будут зависеть от вида необоротного актива, вида лизинга и формы собственности лизингодателя.

Основными видами лизинга являются финансовый и оперативный. Критериями такого деления являются срок использования предмета лизинга и объем обязанностей лизингодателя.

Финансовый лизинг – это вид гражданско-правовых отношений, возникающих из договора финансового лизинга. Такое определение приведено в ст. 1 Закона от 16.12.97 г. № 723/97-ВР «О финансовом лизинге» (далее – Закон № 723). В этом документе прописаны общие правовые и экономические принципы данного вида лизинга. Правовые же его аспекты закреплены в Гражданском кодексе. Сущность финансового лизинга заключается в том, что лизингополучатель направляет финансовые средства в виде платы за временное пользование и владение имуществом лизингодателю. Особенностями такой аренды является то, что имущество предоставляется в лизинг на срок не менее одного года (обычно это долгосрочное соглашение, предусматривающее полную амортизацию имущества за счет лизинговых платежей) [1].

Лизингодатель закупает оборудование согласно условиям и спецификации, предоставленной лизингополучателем. По истечении срока действия договора лизинга имущество переходит в собственность лизингополучателя при условии выплаты им полной суммы, предусмотренной договором. Если же имущество возвращается лизингодателю, то речь идет об оперативном лизинге.

Оперативный лизинг – вид лизинга, который не содержит признаки финансового и при котором лизингодатель самостоятельно без предварительной договоренности закупает имущество и передает его лизингополучателю на определенных условиях. Как правило, лизинговые платежи по такому виду не могут покрыть полную стоимость актива и в течение периода амортизации лизингодатель вынужден сдавать этот актив в аренду несколько раз [1].

Передача и возврат предмета лизинга оформляются актом приемки-передачи. При этом лизингодатель продолжает учитывать сданный в аренду

объект основных средств на счете 10 «Основные средства». Он только перемещает его инвентарную карточку в отдельный раздел картотеки. В свою очередь, лизингополучатель отражает принятые в аренду основные средства на забалансовом счете 01 «Арендованные необоротные активы» по стоимости лизингодателя, указанной в договоре, и под инвентарными номерами лизингодателя. Регистром аналитического учета является копия инвентарной карточки лизингодателя (или выписка из инвентарной книги), которая прилагается к акту приемки-передачи. В случае возврата лизингодателю ранее взятых в аренду объектов лизингополучатель списывает их с забалансового счета 01 на основании акта приемки-передачи [2].

Как свидетельствует практика, в оперативный лизинг чаще берут основные средства, которые имеют тенденцию к быстрому моральному старению. Условия именно этого вида лизинга позволяют лизингополучателю досрочно возвратить предмет лизинга. Если по условиям договора оперативного лизинга предусмотрена достройка, дооборудование, реконструкция или модернизация предмета лизинга лизингополучателем, такие расходы должны быть возмещены лизингодателем.

Заметим, что модернизация и дооборудование относятся к капитальным вложениям, а их проведение предусматривает увеличение стоимости активов, предоставленных в аренду по истечении срока действия договора.

При осуществлении операций финансового лизинга стороны заключают договор купли-продажи объекта лизинга. Обязательным его условием является то, что право собственности на имущество переходит к лизингополучателю в случае и с момента уплаты им определенной договором цены (ст. 8 Закона № 723). Эта операция классифицируется как приобретение материальных активов, а расходы на нее проводятся по КЭКР 2110 «Приобретение оборудования и предметов долгосрочного пользования». В финансовый лизинг объекты основных средств передаются так же, как и в оперативный, – на основании акта приемки-передачи. Лизингополучатель учитывает стоимость взятых в аренду объектов по оценке, согласованной с арендодателем, по дебету забалансового счета 01 «Арендованные необоротные активы». Аналитический учет ведется по каждому лизингодателю [3].

Начисленные ежемесячные лизинговые платежи, подлежащие перечислению лизингодателю, отражаются по кредиту счета 675 «Расчеты

с другими кредиторами» и дебету счета 801 «Расходы из государственного бюджета на содержание учреждения и другие мероприятия» (802 «Расходы из местного бюджета на содержание учреждения и другие мероприятия»).

Погашение задолженности по финансовой аренде сопровождается записью Кт 321 «Регистрационные счета» – Дт 675. Переход в собственность лизингополучателя основных средств, взятых в финансовый лизинг, отражается бухгалтерской проводкой Дт 10 «Основные средства» – Кт 401 «Фонд в необоротных активах». Одновременно начисляется сумма износа за время аренды и делается запись Дт 401 – Кт 13 «Износ необоротных активов». Подлежат списанию и основные средства, которые переходят в собственность лизингополучателя с забалансового счета 01 [2].

Сегодня бюджетные учреждения не всегда могут сразу приобрести дорогое оборудование, поэтому взятие основных средств в лизинг дает возможность в течение нескольких бюджетных периодов постепенно платить за такой актив и в дальнейшем получить его в собственность.

Литература: Закон Украины «О финансовом лизинге» от 16.12.1997г. № 723/97 – ВР, в редакции Закона от 11.12.2003г. № 1381-IV. Научный журнал Учет в бюджетных организациях № 39 2009 г. Попов А.Н. Лизинг в бюджетных организациях // Бухгалтерия – 2009. - № 37