Зинкевич О.В.

Проблемы учёта удерживаемых для продажи необоротных активов в Украине

Приведение нормативно-правовых актов Украины по бухгалтерскому учёту и финансовой отчётности в соответствие с Международными стандартами финансовой отчётности стало причиной внесения ряда изменений в действующие Положения (стандарты) бухгалтерского учёта, План счетов бухгалтерского учёта и прочих нормативных документов. Однако последние нововведения способствовали возникновению новых проблемных вопросов, в частности в учёте реализации основных средств.

ПСБУ 27, как и МСФО 5, определяет порядок отражения в учёте и отчётности таких активов на протяжении определённого срока, если возникает намерение их продать, то есть до момента их списания в связи с продажей на сторону.

Долгосрочный актив или группа активов классифицируются как предназначенные для продажи или как группа выбытия (переводятся в эту категорию и должны учитываться на отдельном счёте), когда возникают обоснованные ожидания (договор о продаже), что их балансовая стоимость будет возмещена каким-то образом (как правило, путем продажи на сторону), но не путём последующей их эксплуатации.

При этом, как ожидается, выбытие этих активов должно состояться в пределах одного года с даты признания их выбывающими, если только продолжение периода выбытия не вызвано объективными, неподконтрольными предприятию обстоятельствами.

В соответствии с МСФО 5 долгосрочные активы и группы активов, которые содержатся для продажи, оцениваются по наименьшей из двух стоимостей: балансовой стоимости или справедливой стоимости за минусом расходов на реализацию; в соответствии с ПСБУ 27 – балансовой стоимости или чистой стоимости реализации, что является тождественным МСФО 5.

При ознакомлении с содержанием обновлённого ПСБУ 27 не возникает проблем по поводу отдельного учёта долгосрочных активов, удерживаемых для использования и для продажи. Однако при пересечении сфер использования ПСБУ 27 и Инструкции по использованию Плана счетов бухгалтерского учёта возникают определённые проблемы.

С одной стороны, ПСБУ 27 предусматривает выделение в отдельную классификационную группу тех долгосрочных активов, балансовая стоимость которых будет возмещена, как правило, путём продажи (а не путём дальнейшей эксплуатации). Планом счетов бухгалтерского учёта для учёта этих объектов предназначен субсчёт 286 «Необоротные активы и группы выбытия, удерживаемые для продажи» к счёту 28 «Товары».

Многие исследователи считают спорным отнесение нетекущих активов, удерживаемых для продажи, к товарным запасам. Согласиться с ними мы можем лишь в том, что такие активы не являются товаром (Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учёта определено, что на счёте 28 «Товары» учитывают учёт движения товарно-материальных ценностей, которые поступили на предприятие с целью продажи), но всё же они являются оборотными активами, так как срок их «существования» не превышает 12 месяцев. Поэтому более приемлемым вариантом учёта таких активов является использование свободного счёта 29, которому можно присвоить соответствующее название, присвоенное субсчёту 286.

С другой стороны, спорной является необходимость переклассификации в необоротные активы, удерживаемые для продажи, в том случае, когда принятие решения продать и сама операция продажи основных средств состоялись в период между датами баланса. Независимо от того, на каком счёте учитывался проданный объект (на субсчёте 286 или на счёте 10), его стоимость на дату отчётности не будет отображена в составе активов баланса предприятия.

Однако ведение учёта необоротных активов, незапланированно выбывших из эксплуатации (использования в хозяйственной деятельности) в отчётном периоде, на счёте 10 «Основные средства» до момента реализации будет противоречить ПСБУ 7 «Основные средства», из которого изъято требование списание с баланса объекта основных средств в случае его продажи. То есть, невозможно продать объект, удерживаемый для использования. Поэтому, требование переклассификации в необоротные активы, удерживаемые для продажи, является очевидным.

Предоставление информации об активах и группах активов, подлежащих ликвидации, является полезным для пользователей финансовой отчётности. Эта информация поможет пользователям оценить распределение во времени, размер и изменчивость будущих денежных потоков.

Литература: Положение (стандарт) бухгалтерского учёта 27 «Необоротные активы, удерживаемые для продажи, и прекращённая деятельность», утверждено приказом Министерства финансов Украины от 17.11.2003 года №617, в редакции приказа от 03.10.2007 года № 1100. Положение (стандарт) бухгалтерского учёта 7 «Основные средства», утверждено приказом Министерства финансов Украины от 27.04.2000 года №92, с изменениями и дополнениями. Инструкция по использованию Плана счетов бухгалтерского учёта активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утверждена приказом Министерства финансов Украины от 30.11.1999 года №291, с изменениями и дополнениями.